Лизинг получил широкое распространение в стране за счет необходимости модернизации парка компаний, предложив владельцам бизнеса выгодные условия покупки. Необходимо отметить, что существует разница между покупкой в кредит и лизингом. Лизинг, как правило – это предоставление транспорта или средства производства в собственность от компании-производителя с необходимостью уплаты стоимости взятого в лизинг имущества в определенные промежутки времени.

Важную роль для лизинга играет страхование, поскольку благодаря ему страхуются различные риски, такие, как утрата и порча приобретенного в лизинг имущества. Страхование лизингового транспорта может носить обязательный и необязательный характер. Как правило, страхование транспорта – это условие для предоставления транспорта в лизинг. Все это увеличивает стоимость транспорта, но позволяет получить надежную защиту от различных рисков. При страховании лизинга может страховаться также ответственность лизингополучателя за своевременное и полное по договору. В сделке по лизингу отсутствует такая сторона, как банк, который берет на себя обязательства по предоставлению кредитных средств.

При страховании лизинга страхуется транспорт, сумма трат на страхование зачастую включается в сумму лизинговых платежей. Это увеличивает стоимость транспорта, приобретенного в собственность по договору лизинга. может быть заключен следующим образом: выплаты за использование транспорта на протяжении определенного срока и возврат транспортных средств лизингодателю или перечисление лизинговых платежей и переход в собственность транспорта лизингополучателю по истечению определенного промежутка времени.

Страхование лизинга выгодно обеим сторонам, поскольку позволяет получить защиту лизингополучателю от утраты и порчи транспортных средств, а так же позволяет получить защиту лизингодателю от финансовых потерь в случае неисполнения обязательств по договору лизинга. Для страхования лизинга достаточно обратиться в лицензированную страховую компанию, выбрать риски страхования и заключить соответствующий договор.

Страхование лизинга – это одна из эффективных мер по минимализации убытков от утраты и порчи транспортных средств, приобретенных на основе договора лизинга. При заключении данной сделки обе стороны получают свои преимущества. В зависимости от выбранных для страхования рисков, можно получить защиту от тех или иных возможных последствий. Траты на услуги по страхованию лизинга могут быть возложены на лизингополучателя или лизингодателя в зависимости от договоренности сторон. Для страхования лизинга необходимо выбирать только те риски, страхование от которых будет экономически обоснованным. Стоит отметить, что страхование лизинга действует наравне с обязательным страхованием ОСАГО. Если для коммерческих нужд в лизинг был приобретен пассажирский транспорт, лизинговое страхование действует наравне с обязательным страхованием ответственности пассажироперевозчика. При построении отношений с новой компанией-лизингополучателем, можно заключить , как на год, так и на весь период нахождения транспорта в лизинге.

Чем больше срок страхования лизинга, тем больше сумма трат на услуги страхования и соответственно траты на покупку транспорта в лизинг. Любые транспортные средства, приобретенные в лизинг, могут быть застрахованы от различных категорий рисков. Страхованию подлежит транспорт, используемый для нужд сельского хозяйства, пассажирский транспорт, коммерческий грузовой транспорт, воздушные и морские суда. В зависимости от категории транспортных средств, страхование лизинга происходит с теми или иным особенностями. Для надежного страхования необходимо выбрать известного страховщика и продукт, который подходит по своим характеристикам лизингополучателю и лизингодателю.

Ввиду того, что траты на страхование автоматически увеличивают сумму лизинговых платежей, расходы на услуги страхования могут быть поделены между лизингополучателем и лизингодателем поровну или иным образом, но в таком случае этот пункт должен быть прописан в договоре. При заключении договора страхования лизинга стоит обратить внимание на то, при каких условиях и с какими особенностями будет эксплуатироваться приобретаемый в лизинг транспорт. Если при заключении договора страхование каких-либо рисков не требуется, необходимо выбрать тот страховой продукт, где можно выбрать риски для страхования самостоятельно. Так удастся значительно сэкономить на страховании, получить надежную защиту только от тех рисков, защита от которых актуальна для обеих сторон сделки лизинга.

Страхование лизинга может быть обязательным условием для оформления покупки транспорта в лизинг. В этом случае нужно обратиться в страховую компанию, заключить договор и получить защиту от выбранных рисков на протяжении действия полиса страхования.

Лизинг: наступил страховой случай

Сегодня в материале:

Наступление страхового случая – это само по себе, отнюдь не радостное событие для любой организации, поскольку оно всегда сопряжено с лишними финансовыми и трудозатратами (даже если страховая компания и осчастливит впоследствии выплатой страхового возмещения). А когда речь идёт о наступлении страхового случая в отношении лизингового имущества – то даже у самого «невозмутимого» бухгалтера голова пойдёт кругом, поскольку страхование лизингового имущества – это переплетение целого ряда интересов, прав и обязанностей в рамках двух самостоятельных договоров (договор лизинга и договор страхования) при «удачном» дополнении этих правоотношений совершеннейшим отсутствием в действующем российском законодательстве (в области бухгалтерского и налогового учёта) однозначных и всем понятных правил. Поэтому в учётной практике «царит» не сказать, что полный плюрализм (множество, разнообразие) мнений относительно порядка учёта последствий наступления страхового случая в отношении предмета лизинга, но вариантность всё же присутствует. В настоящей статье мы предпримем попытку осветить некоторые аспекты существующей проблемы.

1. Нормативно-правовое регулирование страхования в рамках лизинговых правоотношений

Нормативно-правовое регулирование правоотношений, возникающих при страховании лизингового имущества, осуществляется следующими законодательными актами:

1. Гражданский кодекс РФ - глава 48 «Страхование» (далее по тексту – ГК РФ),

2. Федеральный закон от 01.01.2001 N 164-ФЗ (в ред. от 01.01.2001 N 186-ФЗ) "О финансовой аренде (лизинге)" (далее по тексту – Закон о лизинге N 164-ФЗ),

3. Федеральный закон от 01.01.2001 N 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ» (далее по тесту – Закон о страховании N 4015-1).

Страхование любого имущества (в т. ч. и лизингового) осуществляется посредством заключения самостоятельного вида договора - договора имущественного страхования. Какая связь в таком случае между договором лизинга и договором страхования? А связь такая - обязанность заключения договора страхования в большинстве случаев вытекает из содержания договора лизинга посредством включения в последний условий, касающихся таких вопросов, как: кто осуществляет страхование имущества, какой именно из видов страхования и за чей счёт? Кроме того, взаимосвязь между договорами прослеживается и в том, кто (из сторон договора лизинга) по условиям (уже договора страхования) будет являться получателем денежных средств при наступлении негативного события, именуемого страховым случаем, от которого участники сделки пытались обезопасить себя.

Несмотря на то, что договор страхования фактически является сопутствующим договором по отношению к договору лизинга, поиск ответа на вопрос, кто из участников сделки по лизингу и какой стороной может выступать в договоре страхования, начнём всё же с рассмотрения правовых категорий, составляющих содержание отношений по страхованию, образующих "общую часть" страхового права . И начнём сначала, а именно с определения договора имущественного страхования.

В определении договора, которое представлено в п. 1 ст. 929 ГК РФ, сказано, что по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Страховая сумма - это установленная договором сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования (ст. 947 ГК РФ, пунктом 1 статьи 10 Закона о страховании N 4015-1). Страховая сумма служит основой для определения страхового взноса и размера страховой выплаты. Обычно страховая сумма равна или меньше стоимости застрахованного имущества.

Страхователями в соответствии со ст. 5 Закона о страховании N 4015-1 признаются юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона.

Страховая премия - это плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования (п. 1 ст. 954 ГК РФ). Страховая премия может уплачиваться единовременно или частями (страховыми взносами).

Страховой случай определяется пунктом 2 статьи 9 Закона о страховании N 4015-1 как совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю , застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам.

Предполагаемое событие, на случай наступления которого проводится страхование, именуется страховым риском (п.2. ст.9 Закона о страховании N 4015-1). Это событие должно обладать признаками вероятности и случайности его наступления (п. 1 ст. 9 Закона о страховании N 4015-1). Поскольку риск - событие предполагаемое, он может иметь различные степени вероятности наступления и повлечь различные по размеру убытки. Это и позволяет оценивать риск.

Страховая выплата – денежная сумма , установленная федеральным законом и (или) договором страхования ) и выплачиваемая страховщиком страхователю , застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая (п.3 ст.10 Закона о страховании N 4015-1).

Как таковое определение категории «выгодоприобретателя»в гражданском законодательстве отсутствует. Поэтому выгодоприобретателя можно охарактеризовать как физическое или юридическое лицо, обладающее страховым интересом, в пользу которого страхователем заключен договор страхования, т. е. лицо, назначенное страхователем для получения компенсации ущерба в результате наступления страхового случая .

Право выгодоприобретателя требовать от страховой компании выплаты страхового возмещения при наступлении страхового случая вытекает из ст.430 ГК РФ, в п. 1 которого определено, что «договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу , имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу».

Объектом страхования всегда выступают имущественные интересы , которые (в зависимости от того, с чем эти интересы связаны) страхуются либо в рамках личного страхования, либо в рамках имущественного страхования (ст.4 Закона о страховании N 4015-10). В данном материале, речь будет идти об имущественном страховании в силу специфики предмета страхования.

По договору имущественного страхования , в соответствии с п. 2 ст. 929 ГК РФ и п.2 ст.4 Закона о страховании N 4015-1, могут быть застрахованы следующие имущественные интересы:

а) риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (страхование имущества);

б) риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам - риск гражданской ответственности (страхование гражданской ответственности);

При страховом случае по риску «Кража», «Угон» и т. п. - в органы МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и др.), осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений.

Обращение в вышеуказанные органы необходимо для доказательства наступления события, являющегося страховым риском, поскольку именно заверенные компетентными органами документы, свидетельствуют о наступлении страхового случая. В зависимости от события это будут:

· при наступлении страхового случая по риску "Пожар": справка Управления Государственной противопожарной службы, протокол осмотра места происшествия и акт о пожаре, которыми устанавливается причина возгорания, а также копии Постановления о возбуждении уголовного дела и копии Постановления о приостановлении предварительного следствия или копии Постановления об отказе в возбуждении уголовного дела; акта обследования помещения эксплутационными службами; справки гидрометеорологической службы или иного компетентного государственного органа (при пожаре в результате природных явлений). На необходимость наличия документального подтверждения факта пожара, нахождения соответствующего имущества в зоне пожара указано в Постановлении ФАС СЗО от 01.01.2001 N А/2006-31. Аналогичный список документов приведён в Письме УФНС по г. Москве от 01.01.2001 N 20-12/92773.

· по риску "Залив", «Наводнение»: акт обследования помещения эксплутационными службами; справка гидрометеорологической службы или иного компетентного органа (при заливе в результате природных явлений);

· по риску "Повреждение": копия Постановления о возбуждении уголовного дела и копия Постановления о приостановлении предварительного следствия или копия Постановления об отказе в возбуждении уголовного дела; акт обследования помещения эксплутационными службами; справка ГИБДД, ОВД (при причинении вреда транспортным средством); справка гидрометеорологической службы или иного компетентного государственного органа (при повреждении в результате природных явлений);

· по риску "Противоправные действия третьих лиц" это может быть копия Постановления о возбуждении уголовного дела и копия Постановления о приостановлении предварительного следствия или копия Постановления об отказе в возбуждении уголовного дела; акт обследования помещения эксплутационными службами.

· По риску «Угон»: справка об угоне, подтверждающей факт угона (кражи) транспортного средства, выданная органами МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и др.).

2.Сообщить о случившемся событии и всех сопутствующих ему обстоятельствах Страховщику или его представителю в порядке и в сроки, установленные договором страхования (п. 1 ст. 961 ГК РФ). По возможности, желательно незамедлительно вызвать представителя Страховщика и сохранять до его осмотра пострадавший предмет лизинга (если это не противоречит интересам безопасности и не увеличивает ущерб) в том виде, в котором оно оказалось после страхового события.

Настоятельно рекомендуем организациям (страхователям и выгодоприобретателям) соблюдать указанный в заключённом договоре страхования порядок и сроки, поскольку неисполнение этой обязанности дает страховщику право отказать в выплате страхового возмещения, если не будет доказано, что страховщик своевременно узнал о наступлении страхового случая либо что отсутствие у страховщика сведений об этом не могло сказаться на его обязанности выплатить страховое возмещение (см. Постановления ФАС СКО от 01.01.2001 N Ф08-7229/2006, ФАС ПО от 01.01.2001 N А12-2614/06-С40, ФАС СЗО от 01.01.2001 N А13-1933/2005-16).

Необходимые документы, которые нужно предоставить в страховую компанию для получения страховой выплаты перечисляются в Правилах страхования каждой страховой компании. Как правило, это:

а) заявление о происшедшем событии по установленной Страховщиком форме;

б) оригинал Договора страхования (страхового Полиса) со всеми приложениями и дополнениями;

в) документы, подтверждающие интерес в застрахованном имуществе (договор лизинга, договор купли-продажи, акт приёма-передачи передачи лизинга, чеки, счёта-фактуры и т. д.);

г) перечни (описи) поврежденных, погибших или утраченных объектов страхования – предмета лизинга;

д) для доказательства наличия страхового случая – документы, свидетельствующие о наступлении страхового случая, заверенные в компетентных органах, перечисленные нами в пункте 1.

е) для доказательства размера убытка - акты осмотра поврежденного имущества (предмета лизинга) представителем Страховщика, акты независимой экспертизы, оценки и иные документы, а также документы, подтверждающие произведенные дополнительные расходы в связи с данным убытком (счета, чеки, квитанции и т. д.)

ж) иные документы, необходимые Страховщику для оформления страховой выплаты.

Как правило, в течение нескольких рабочих дней (срок должен быть указан в договоре страхования, либо приложениях к нему) после получения пакета документов, предусмотренных договором страхования, страховщик принимает решение либо о выплате страхового возмещения после составления акта о страховом случае (с указанием в акте размера страховой выплаты), либо об отказе в выплате.

Такой порядок, например, установлен п.70 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО), утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 263, в соответствии с которым страховщик в течение 15 дней со дня получения документов составляет акт о страховом случае , на основании которого осуществляет страховую выплату потерпевшему либо направляет письменное извещение о полном или частичном отказе в выплате с указанием причин отказа. Заметим, что на практике вышеуказанный срок (15 дней) может быть увеличен, если у страховщика возникнут сомнения в достоверности информации и документов, и выплатное дело будет передано в отдел расследования страховых событий. Также в соответствии с п.71 упомянутых Правил в акте о страховом случае на основании имеющихся документов (заключений, калькуляций , счетов и т. д.) производится расчет страховой выплаты и указывается ее размер. Копия акта о страховом случае передается страховщиком потерпевшему по его письменному требованию не позднее 3 дней с даты получения страховщиком такого требования (при получении требования после составления акта о страховом случае) или не позднее 3 дней с даты составления акта о страховом случае (при получении требования до составления акта о страховом случае).

В отношении страхования КАСКО такого рода правил не утверждено, однако специалисты страховых компаний поясняют, что документальное оформление решения о выплате по полису КАСКО, аналогично тому, что предусмотрено для ОСАГО. Касательно возмещения по договору КАСКО, существует ещё одна особенность - страховая компания, с которой заключен такой договор, может запросить у организации документы, подтверждающие сумму возмещения ущерба, полученную по договору ОСАГО. По договору КАСКО будет выплачена только разница между суммой причиненного ущерба и возмещением по договору ОСАГО. Если возмещение, которое получено по договору ОСАГО, полностью покрывает причиненный ущерб, то по договору КАСКО организация ничего не получит, т. к. страховые компании компенсируют только реальный ущерб потерпевших.

Таким образом, для обоснования суммы дохода в виде страхового возмещения и для определения даты принятия решения о выплате организации (страхователю или выгодоприобретателю) следует обратиться в страховую компанию для получения акта о страховом случае .

3. О наступлении страхового случая в отношении предмета лизинга, необходимо известить не только компетентные органы и страховую компанию, но другую сторону договора лизинга - лизингодателя. Как правило, данная обязанность лизингополучателя закрепляется в договоре лизинга, в котором также указывается срок, в течение которого лизингополучатель обязан проинформировать лизинодателя о наступлении страхового случая в отношении предмета лизинга. Сделать это нужно, во-первых, потому, что лизингодатель в подавляющем большинстве случаев выступает выгодоприобретателем по договору страхования, а также потому, что при гибели предмета лизинга вследствие наступления страхового случая, лизингодатель как балансодержатель (чаще всего) должен своевременно отразить данный факт у себя в учёте.

3. Документооборот

Как бухгалтерский, так и налоговый учёт хозяйственных операций, отражающих последствия наступления страхового случая в отношении предмета лизинга (получение страхового возмещения, расходы на ремонт предмета лизинга, убытки вследствие гибели предмета лизинга) основывается на документальном подтверждении указанных событий.

В соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете » от 01.01.2001 N 129-ФЗ «все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами . Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет».

Налоговым кодексом РФ в п.1 ст.252 НК РФ также установлено требование о документальном подтверждении расходов (затрат и убытков), осуществленных (понесенных) налогоплательщиком. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Применительно к наступлению страхового случая первичными учётными документами будут являться:

Акт о страховом случае – для признания дохода в виде страховой выплаты - должен быть получен от страховой компании, выплатившей страховое возмещение,

Акт зачета страхового возмещения в счет уплаты лизинговых платежей - подписывается между лизингодателем и лизингополучателем в соответствии с условиями договора лизинга в случае, когда выгодоприобретатель, получивший от страховой компании страховое возмещение (чаще всего – это лизингодатель) полностью, либо частично засчитывает сумму полученного возмещения в счёт уплаты лизингополучателем лизинговых платежей, поскольку при наступлении страхового случая фактические расходы по восстановлению (ремонту) предмета лизинга, либо убытки, вызванные гибелью предмета лизинга, несёт лизингополучатель.

Накладные, акт выполненных работ, акт об оказанных услугах – традиционно будут подтверждать расходы на ремонт предмета лизинга.

Расходы на обязательное страхование взятого имущества лизингополучатель вправе включить в расчет базы по налогу на прибыль. Включение же затрат на добровольное страхование может вызвать претензии инспекторов.

Лизинговая сделка всегда предусматривает страхование предмета лизинга. При этом стороны сами могут выбрать, кто из них будет страхователем*(1). В статье мы рассмотрим вопросы налогового учета расходов на страхование у лизингополучателя.

Обязательное страхование автогражданской ответственности

Лизингополучатель в случаях, определенных законодательством РФ , должен застраховать свою ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования полученным имуществом*(2). Кроме того, владельцы транспортных средств (ТС) обязаны страховать риск своей гражданской ответственности (ОСАГО). В категорию таких владельцев попадают и лица, владеющие автомобилями на условиях аренды, подвидом которой является лизинг*(3). При этом расходы на данный вид страхования лизингополучатель учитывает в качестве отдельной статьи налоговых затрат*(4) в пределах установленных тарифов*(5). Полис ОСАГО проводят разовым платежом, поэтому сумму страховой премии относят в состав налоговых расходов равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде*(6).

Добровольное страхование автогражданской ответственности

Нередко страховая защита в рамках ОСАГО не покрывает возможного ущерба по дорогостоящему автомобилю. Лизингополучатели дополнительно оформляют ДСАГО (договор добровольного страхования ответственности владельца ТС) на более крупные суммы, вплоть до нескольких миллионов рублей. Такое страхование не является обязательным*(7). Кроме того, речь идет о страховании ответственности лизингополучателя перед третьими лицами, которое не предусмотрено Налоговым кодексом *(8). Поэтому расходы на ДСАГО не учитывают для целей расчета базы по налогу на прибыль*(9). Исключение составляет добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием ведения фирмой деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями*(10).

Отметим, что есть арбитражная практика и в пользу того, что страховую премию по ДСАГО учитывают при расчете налоговой базы*(11). Однако при небольшом размере премии лизингополучателю нужно заранее принять решение о том, стоит ли ради незначительной экономии по налогам затевать судебный спор с инспекторами.

Страхование полученного в лизинг имущества

Лизингополучатель вправе включить в расчет базы по налогу на прибыль расходы на страхование от рисков ущерба, уничтожения, хищения имущества*(12). При этом ему следует проанализировать условия договора лизинга о том, кто должен быть указан в качестве выгодоприобретателя по такому страхованию. Если в качестве выгодоприобретателя указан лизингодатель или его банк (лизингодатель закладывает банку предмет лизинга до его выкупа лизингополучателем), инспекторы могут снять страховую премию из состава налоговых расходов*(13). В таком случае у лизингополучателя есть два варианта. Первый — не спорить с налоговиками и не учитывать подобную страховку в налоговых расходах (что представляется неоправданным при существенных затратах на страхование). Второй — оспаривать решение инспекторов с учетом того, что данный вид расхода понесен во исполнение обязательств, взятых на себя лизингополучателем по договору лизинга. Раз предмет лизинга используется в предпринимательской деятельности, то все расходы, связанные с его получением в лизинг (в том числе страхование в пользу третьего лица) являются априори экономически обоснованными*(14).

Расходы лизингополучателя на страхование имущества

┌───────────────────────────────┐ ┌───────────┤ Учет расходов на страхование ├─────────────┐ │ │ при расчете налога на прибыль │ │ │ └─────────────┬─────────────────┘ │ ▼ ▼ ▼ ┌───────┴──────┐ ┌───────┴──────┐ ┌───────────┴───────────┐ │ ОСАГО │ │ ДСАГО │ │ Страхование имущества │ └──────┬───────┘ └───────┬──────┘ │ от рисков ущерба, │ │ │ │ уничтожения │ │ │ │ или хищения │ │ │ └───────────┬───────────┘ ▼ ▼ ▼ ───────┴─────── ──────────────┴─────────────── ─────────────┴─────────── В пределах норм Не учитывают (кроме случаев, Учитывают (при условии, (п. 2 ст. 263 НК РФ) когда такое страхование что лизингополучатель является условием ведения указан в договоре в качестве фирмой деятельности в соотве- выгодоприобретателя тствии с международными (письмо Минфина России обязательствами РФ от 09.08.2011 N 03-07-11/215)) или общепринятыми междуна- родными требованиями (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ))

Условиями договора имущественного страхования может быть предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку — несколькими платежами. В таком случае по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признают равномерно в течение срока, равного периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде*(15).

И. Антоненко,
финансовый директор группы лизинговых компаний «Северная Венеция»
(Санкт-Петербург), ведущий эксперт «Национальной консалтинговой компании»

«Актуальная бухгалтерия» , N 3, март 2013 г.

*(1) п. 1 ст. 21 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ (далее — Закон N 164-ФЗ)
*(2) п. 3 ст. 21 Закона N 164-ФЗ
*(3) ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ
*(4) подп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ
*(5) п. 2 ст. 263 НК РФ
*(6) п. 6 ст. 272 НК РФ
*(7) п. 1 ст. 931 ГК РФ
*(8) п. 1 ст. 263 НК РФ
*(9) п. 6 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 07.09.2005 N 03-03-02/74
*(10) подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 08.09.2010 N 16-15/094901@
*(11) пост. ФАС УО от 11.04.2007 N Ф09-2375/07-С3 по делу N А76-8845/06 (определением ВАС РФ от 27.07.2007 N 8953/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
*(12) п. 1 ст. 21 Закона N 164-ФЗ, подп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ, письмо Минфина России от 08.04.2005 N 03-03-01-04/1/173, пост. ФАС ПО от 06.05.2009 N А12-14996/2008
*(13) письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-07-11/215
*(14) п. 1 ст. 252 НК РФ, пост. ФАС СЗО от 25.07.2005 N А52-7567/2004/2
*(15) п. 6 ст. 272 НК РФ

За последние десять лет российский кредитный рынок заметно вырос, а сам факт получения автокредита стал для обывателей обычным делом (также как и страхование КАСКО). Большое количество нового и подержанного транспорта приобретается в кредит. Однако кредитование – не единственный механизм покупки транспорта с привлечением финансовой помощи. Приобретение автомобиля или любого другого транспортного средства в лизинг зачастую оказывается гораздо выгоднее кредита.

Отличия лизинга от кредита

По своей сути лизинг очень сильно отличается от классического автокредита, хотя данную услугу все же можно назвать особой формой кредитования. При покупке автомобиля в кредит собственником транспорта становится заемщик, а у банка остается право на отчуждение объекта кредитования в случае нарушения условий договора или просрочки очередного платежа.

Отличие лизинга заключается в том, что транспортное средство находится в собственности лизинговой компании до момента его выкупа лизингополучателем.

Другими словами, лизингополучатель берет транспорт в долгосрочную аренду, а затем, спустя определенный промежуток времени, получает право выкупить транспортное средство по остаточной стоимости. Такой подход может оказаться очень выгодным для малого бизнеса и частных предпринимателей. Кроме того, достаточно часто владельцы небольших компаний приобретают в лизинг личный транспорт, естественно, до момента выкупа авто у лизинговой компании машина числится за лизинговой организацией.

Стоит отметить, что с 2011 года в России использование лизингового транспорта в предпринимательских целях не является обязательным условием оформления договора лизинга. Это значит, что приобрести автомобиль в лизинг может даже физическое лицо. Однако пока подобная услуга не пользуется спросом у рядовых автолюбителей.

Страхование лизингового транспорта

Как было сказано выше, при оформлении договора лизинга право собственности на автомобиль остается у лизинговой компании. Указанный договор подразумевает полную материальную ответственность лизингополучателя за повреждение или уничтожение транспортного средства. То есть у лизингополучателя есть основанный на законе интерес в сохранении переданного ему автомобиля, и теоретически он может быть страхователем.

Однако чаще всего сотрудники лизинговой компании предпочитают самостоятельно выбирать страховщика. Расходы на страхование, как правило, закладываются в стоимость лизинга.

С одной стороны это очень выгодно для лизингополучателя, ведь не нужно думать над выбором надежной страховой компании, рассчитывать стоимость КАСКО , переживать о возможных сложностях при получении выплаты.

Но с другой стороны клиент лизинговой компании будет лишен возможности выбора страховщика, что не позволит подыскать страховую компанию с конкурентными ценами. Учитывая, что в отличие от КАСКО, оформляемого при получении автокредита, договор добровольного автострахования объекта лизинга заключается на весь срок действия лизингового договора, клиент рискует очень существенно переплатить за страховку.

В любом случае лизингополучателю как арендатору автомобиля стоит настоять на предоставлении хотя бы копии договора добровольного автострахования и правила страхования. Изучение указанных документов позволит узнать, какие действия необходимо предпринять при наступлении страхового события. Отсутствие таких знаний может привести к ошибкам при оформлении происшествия и, как следствие, к отказу в выплате страхового возмещения.

Особенности оформления выплаты

Основная особенность оформления страхового события с участием лизингового автомобиля заключается в том, что собственником транспорта является лизингодатель. Конечно, договором лизинга может быть предусмотрено право арендатора автомашины самостоятельно получить все необходимые справки и документы, а затем передать их страховщику. Однако урегулирование страхового события возможно только одним из следующих способов.

Перечисление денежной выплаты на счет лизингодателя.
Ремонт поврежденного автомобиля на сервисной станции.

В последнем случае страховщик непременно потребует от лизингополучателя официальное письмо, составленное сотрудниками лизинговой компании, с разрешением проведения ремонтных работ. Поэтому клиенту еще на этапе сбора документов стоит озадачиться данным вопросом, ведь своевременно предоставление указанного письма поможет ускорить процесс оформления убытка.

Кстати, оформляя выплату при повреждении лизингового транспорта, клиент получает небольшое преимущество. Как правило, лизинговая компания страхует у конкретного страховщика не один десяток транспортных средств и прочих объектов лизинга. То есть, по сути, является корпоративным клиентом, а, значит, сотрудники страховой компании будут крайне щепетильно и ответственно подходить к рассмотрению страховых событий.

Другими словами, клиент лизинговой компании получает в ее лице мощного союзника, обладающего квалифицированными сотрудниками, которые всегда смогут помочь клиенту в случае возникновения трудностей с выплатой.

Помните, что лизинговая компания как корпоративный клиент всегда имеет возможность повлиять на страховщика.

Заключение

Приобретение транспорта в лизинг в нашей стране все еще находится в зачаточном состоянии. Однако в последние годы все большее число клиентов предпочитает эту услугу привычным программам автокредитования. Страхование лизингового транспорта – это скорее не вмененная обязанность, а реальной необходимостью. Дело в том, что автомобили, особенно используемые в предпринимательской деятельности, всегда подвержены риску повреждения. Договор КАСКО надежно защитит бюджет лизингополучателя от непредвиденных расходов, связанных с необходимостью ремонта транспортного средства.

Как правильно отразить данную операцию в учете?

При страховании имущества в лизинге возникает много вопросов у организаций. Как правильно отразить в учете расходы на страхование лизинга - читайте в статье.

Вопрос: Организация приобретает в лизинг автомобиль. По договору авто находится на балансе лизингополучателя. Плательщиком ОСАГО и КАСКО является лизингополучатель. Страхователем по ОСАГО является лизингополучатель, Страхователем по КАСКО является лизингодатель.Лизингодатель выставил счета на оплату страховых полисов по ОСАГО и КАСКО лизингополучателю через своего брокера (другую организацию). Как правильно отразить данную операцию в учете?

Ответ: В данном случае лизингополучатель имеет право учесть в составе расходов только расходы на страхование по ОСАГО.

Для этого необходимо, чтобы сам полис ОСАГО был оформлен на лизингополучателя. По договору страхователем является лизингополучатель. Тот факт, что сумма операции проводится через третье лицо значение не имеет.

А вот признать расходы по КАСКО нельзя. Ведь по условиям договора лизингополучатель выступает только плательщиком, но не страхователем. Такие платежи отражаются так:
Дебет 91-2 Кредит 76
– отражены расходы по компенсации затрат на страхование лизингодателя по КАСКО.

Обоснование

К ак лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию расходов лизингодателя на страхование лизингового имущества

Порядок учета подобных расходов зависит от условий договора: включают компенсацию в лизинговые платежи или нет.

Если включают, то компенсацию расходов на страхование нужно учитывать как лизинговый платеж. В противном случае учесть подобные расходы при расчете налога на прибыль не получится. Но давайте обо всем по порядку. Сначала разберемся, почему компенсацию можно признать лизинговым платежом.

Дело в том, что под лизинговыми платежами понимают общую сумму выплат по договору лизинга за весь срок его действия. В них включают:

плату за пользование имуществом;
выкупную цену предмета лизинга;
возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей имущества лизингополучателю.

К последнему пункту можно отнести и компенсацию затрат лизингодателя на страхование лизингового имущества. Объяснение тут простое. Если бы лизингодатель не приобрел имущество для передачи его в лизинг, необходимости страховать актив или возможные риски с ним связанные, не возникло бы.

Налог на прибыль

Тут нужно сразу сказать: если договором лизинга предусмотрено, что страхованием занят лизингодатель, то расходы он должен нести за свой счет. Поэтому если компенсация не включается в лизинговый платеж, о чем сделана запись в договоре, то оснований у лизингополучателя ее учесть при расчете налога на прибыль нет. Ведь такой расход не обоснован (п. 1 ст. 252 НК РФ).

А как учесть компенсацию, которую включили в лизинговые платежи? Независимо от того, кто является балансосодержателем лизингового имущества, сумму возмещенных затрат лизингодателя на страхование включайте в состав прочих расходов как лизинговые платежи. Сделать это при методе начисления можно в момент возникновения обязательства уплатить лизинговый платеж. При кассовом же методе расход признавайте после перечисления компенсации лизингодателю.

Это следует из пункта 1 статьи 252, пункта 1 статьи 264,