Спортсмены и тренеры направлены в командировку на спортивное мероприятие. По каким кодам видов расходов и КОСГУ отражается возмещение указанным лицам командировочных расходов на оплату услуг спортсооружений (использование канатной дороги) при проведении тренировок и соревнований?

Согласно изменениям, внесенным Приказом Минфина РФ от 01.12.2015 № 190н в Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н (далее – Указания № 65н), начиная с 2016 года расходы государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений детализируются по видам расходов бюджетов. Для каждого вида расходов есть определенный код. Правила применения видов расходов по соответствующим кодам содержатся в подразд. 5(1).2 разд. III Указаний № 65н.

В силу данных правил расходы на осуществление командировочных и иных выплат и компенсаций работникам государственных (муниципальных) учреждений, обусловленных их статусом на основании трудовых договоров, законодательства РФ, законодательства субъектов РФ и муниципальных правовых актов, не включенные в фонд оплаты труда, отражаются по коду 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» ВР.

Аналогичные расходы на выплаты физическим лицам, привлекаемым государственными (муниципальными) учреждениями для выполнения отдельных полномочий без заключения с ними трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера, включая расходы на выплаты тренерам, спортсменам, учащимся, привлекаемым для участия в физкультурно-спортивных мероприятиях, отражаются по коду 113 «Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда учреждений, лицам, привлекаемым согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий» ВР.

В силу поправок, внесенных в разд. V Указаний № 65н, возмещение работникам расходов, связанных со служебной командировкой (в том числе на проезд, проживание, а также расходы, произведенные работником в служебной командировке с разрешения или ведома работодателя в соответствии с коллективным договором или локальным актом работодателя), отражаются по подстатье 212 «Прочие выплаты» КОСГУ. Компенсация расходов на проезд и проживание спортсменам при их направлении на различного рода мероприятия (соревнования, олимпиады и др.) отражаются по статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ.

Сопоставительная таблица кодов видов расходов и кодов КОСГУ содержится в приложении 5.1 к Указаниям № 65н. Приведем выдержку из данного приложения в отношении выплат, связанных с возмещением командировочных расходов:

Таким образом, если коллективным договором (или иным локальным актом) в учреждении предусмотрено возмещать тренерам, спортсменам (являющимся работниками учреждения) расходы на оплату услуг по использованию спортивных сооружений (канатной дороги) при нахождении их в служебной командировке, то эти расходы следует осуществлять по подстатье 212 «Прочие выплаты» КОСГУ по виду расходов 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда».

Аналогичные выплаты спортсменам, тренерам, привлекаемым для участия в спортивных мероприятиях (не являющимся работниками учреждения), производятся по статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ по виду расходов 113 «Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда учреждений, лицам, привлекаемым согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий».

Необходимо также отметить, что если учреждение заключает гражданско-правовой договор с организацией, которая оказывает услуги по использованию спортсменами спортивных сооружений, то расходы, произведенные непосредственно учреждением в рамках данного договора, отражаются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».

В холдинге между предприятиями проводится спартакиада. Как Работодатель должен оформить направление работников для участия в спартакиаде в другой город и на несколько дней?

Ответ

ВОПРОС: Наша неприбыльная организация организовывает выезд спортсменов на соревнования. Для этого выдает им деньги на командировку. Нужно ли их облагать налогом с доходов физлиц, ведь спортсмены не работают у нас по трудовому договору? Как правильно оформить документы на командировку?

ОТВЕТ: Действительно, что делать: спортсмены не являются работниками неприбыльной организации, а согласно Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за рубеж, утвержденной приказом Минфина от 13.03.98 г № 59, служебной командировкой считают поездку работника по распоряжению руководителя предприятия, объединения, учреждения, организации на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Значит, поездка спортсмена на соревнование - это не командировка?

Не будем торопиться с выводами и обратимся к абз. "е" пп.9.7.4 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-I\/ (далее - Закон о доходах). В нем читаем: "Не подлежит включению в налогооблагаемый доход целевая благотворительная помощь, которая предоставляется резидентами - юридическими или физическими лицами в любой сумме (стоимости):

<...> є) любительской спортивной организации, клубу для компенсации расходов по приобретению или аренде спортивного снаряжения и инвентаря, пользованию/ спортивными площадками, помещениями или сооружениями для проведения тренировок, обеспечения участия спортсмена-любителя в спортивных соревнованиях".

Далее Закон о доходах объясняет: любительская спортивная организация (клуб) - общественная организация, деятельность которой не направлена на получение дохода, а спортсмен-любитель - лицо, чья спортивная деятельность также ничего подобного не предусматривает. При этом спортсмен может получать:

Награды или вознаграждения от имени государства, органов местного самоуправления или общественных организаций Украины и других стран в виде медалей, грамот, памятных призов в формах, отличных от денежной;

Возмещение расходов, связанных с командировкой в место проведения соревнований, в пределах норм, установленных законом для командировки наемного работника.

Резюмируем сказанное:

а) законодатель называет поездку спортсмена-любителя на спортивные соревнования командировкой;

б) возмещение (в пределах законодательных норм) расходов спортсмену-любителю, связанных с такой командировкой, не является его доходом;

в) сумму возмещения не облагают налогом с доходов тогда, когда любительская спортивная организация направляет на эти цели средства, поступившие как целевая помощь для обеспечения участия спортсмена-любителя в соревнованиях.

Правда, Закон о доходах четко не указывает, в налогооблагаемый доход кого не включается вышеуказанная сумма: спортсмена или спортивной организации? Считаем, что именно спортсмена. Вот наши аргументы.

Во-первых, в Законе о доходах термин "налогооблагаемый доход" (общий годовой или общий месячный) употребляют относительно физических лиц, да и сам Закон о доходах не может вводить правила налогообложения юрлиц.

Во-вторых, в пп.9.7.1 Закона о доходах прямо говорится: не подлежит налогообложению и включению в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика (т.е. физлица) благотворительная помощь, которая поступает в его пользу в виде средств или имущества и соответствует требованиям, определенным п.9.7 упомянутого Закона.

Следовательно, компенсацию командировочных расходов (в том числе и суточных в пределах законодательных норм, установленных для наемных работников), которую неприбыльная спортивная организация выдает спортсмену-любителю, не нужно зачислять в его общий налогооблагаемый доход и удерживать из нее налог с доходов физлиц.

Теперь расскажем, какими документами оформить получение благотворительной помощи и командировку спортсменов.

Как мы уже подчеркивали, необходимо, чтобы средства поступили в спортивную организацию от юридического или физического лица (резидентов). Поэтому сторонам желательно письменно заключить договор пожертвования, в котором будет четко определено: деньги выделены для обеспечения участия спортсменов в соревнованиях. Можно пойти и другим путем: пусть сначала спортивная организация направит благодетелю письмо с просьбой выделить средства на такие цели. Тогда с момента, когда она примет пожертвование, договор пожертвования будет считаться заключенным (ст.729 Гражданского кодекса Украины).

Хотя спортсмен не выполняет служебного задания, мы советуем вам оформить все подтверждающие документы по аналогии с классической командировкой, для чего нужно:

Руководителю спортивной организации - издать приказ о командировке спортсмена, указав место назначения, принимающую организацию, срок и цель (выезд на соревнование);

Работнику отдела кадров (другому ответственному работнику) - выписать командировочное удостоверение и внести его в Журнал регистрации командировочных удостоверений;

Бухгалтерии - выдать аванс и оформить расходный кассовый ордер;

Спортсмену - в течение 3-х банковских дней после возвращения предоставить в бухгалтерию Отчет об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет, с подтверждающими документами и вернуть остаток аванса (если он есть).

Напоминаем: суточные расходы в пределах норм, установленных законодательством, подтверждают только тем командировочным удостоверением, на обратной стороне которого стоят отметки принимающей организации (дата прибытия в место проведения соревнований и выбытия из него, подпись уполномоченного лица и оттиск печати этой организации). Если соревнования происходят за пределами нашего государства - в стране с полным пограничным контролем - подтверждением суточных расходов будут отметки в заграничном паспорте или в документе, его заменяющем. Другие расходы на командировку подтверждают оригиналами документов: транспортными билетами, счетами (чеками) гостиниц, страховыми полисами и пр.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль налогоплательщика. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из приведенных норм для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль необходимо соблюдение трех условий:произведенные расходы экономически обоснованны;

— документы, подтверждающие расходы, оформлены в соответствии с действующим российским законодательством;

— расходы направлены на получение доходов.

Следовательно, средний заработок за период служебной командировки с учетом толкования п. 1 ст. 252 НК РФ возможно включить в состав расходов по налогу на прибыль только в том случае, если его выплата произведена для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом в силу п. 49 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы, которые не соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

Исходя из условий вопроса организация отправляла своих сотрудников в служебные командировки для участия в культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятиях, для участия в новогоднем празднике. Как правило, указанные мероприятия проводятся в целях укрепления духа сотрудников, в рамках морально-психологического климата в коллективе, налаживания внутрикорпоративных связей между предприятиями холдинга, в рамках физкультурно-массовой, спортивной и оздоровительной работы, а не для получения организацией дохода. Поэтому понесенные организацией расходы на указанные мероприятия, в том числе средний заработок, начисленный за время нахождения работника в такой командировке, в отсутствие подтверждения направленности произведенных расходов на получение дохода не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

Отметим, что к аналогичному выводу пришли судьи в Постановлении ФАС ЗСО от 19.11.2013 N А67-7663/2012 (Определением ВАС РФ от 26.03.2014 N ВАС-2788/14 отказано в передаче данного постановления в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора).

Организация направляет своих сотрудников в служебные командировки для участия в культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятиях, в новогоднем празднике и т.д. В связи с этим возникает вопрос: вправе ли организации включить в состав расходов по налогу на прибыль средний заработок за период нахождения работника в такой служебной командировке?

Наша организация направляла работников для участия в соревнованиях по мини футболу между дорожными управлениями Архангельской области. Оформлен приказ на командировку работникам с возмещением проезда и проживание в гостинице и суточных, а также приобретена форма для игры. Вопрос: Подлежат данные выплаты под НДФЛ работнику? Все расходы не принимаемые для налога на прибыль? Оплата по среднему заработку тоже не принимаются в расходы по налогу на прибыль?Форму раздали работникам (списать на 91 счет). Заранее благодарна.

В данной ситуации поездку сотрудников на соревнования нельзя считать служебной командировкой. Нормы трудового законодательства, регулирующие порядок направления сотрудников в командировку, к данной поездке не применяются. Расходы, понесенные в связи с организацией поездки, будут являться произведенными в интересах сотрудников. При расчете налога на прибыль расходы и оплату среднего заработка учесть нельзя. Оплата расходов, является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме. Стоимость такой оплаты подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Командировка

Командировка – служебная поездка сотрудника по распоряжению руководителя для выполнения какого-либо поручения вне места постоянной работы ().

Письмо Минфина России от 08.07.2013 № 03-04-05/26279 «Об обложении налогом на доходы физических лиц доходов сотрудников организации - участников спортивных мероприятий»

«Вопрос Правомерно ли работодатель удерживает НДФЛ с работника в случае направления работника в командировку, которая связана с участием работника в спортивных соревнованиях работников различных структурных подразделений организации. Работодатель обосновывает свою позицию тем, что данная командировка не связана с работой, поэтому со всех расходов по такой командировке с работника удерживают НДФЛ. Но ведь в соответствии с Трудовым кодексом РФ (ст.168 ТК РФ) служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Работника ведь направляет работодатель для участия в спортивных состязаниях, это инициатива работодателя, почему работник должен нести расходы?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудников организации - участников спортивных мероприятий и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.При определении налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за работника организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. При получении налогоплательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 211 Кодекса как стоимость этих товаров (работ, услуг). Статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) установлена обязанность работодателя возместить ряд расходов работников, связанных со служебными командировками. Согласно статье 166 Трудового кодекса служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Поскольку участие в спортивных мероприятиях не связано с производственной деятельностью работников и выполнением ими служебных поручений, то указанные поездки не могут являться командировками, а расходы, связанные с участием работников организации в данных мероприятиях, не могут являться командировочными расходами. Таким образом, оплата организацией расходов сотрудников, связанных с участием в спортивных мероприятиях, является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, а стоимость такой оплаты подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.»

• Скачайте формы