Организации на УСН, впрочем, как и остальные налогоплательщики, заинтересованы в экономии своих средств, в том числе путем снижения налогов к уплате. Для того, что уменьшить единый налог при УСН, необходимо либо снижать доходы, либо увеличивать принимаемые к учету расходы. Это касается организаций на УСН, которые рассчитывают сумму налога от разности доходов и расходов.

А вот компаниям, уплачивающим единый налог с доходов, удастся сэкономить, только уменьшив их сумму.

Помимо простой экономии, у организаций на «упрощенке» есть еще один существенный повод следить за уровнем полученной выручки. Дело в том, что, если доходы организации превысят допустимый для «упрощенца» лимит (в 2015 году 68 820 000 руб.), ей придется переходить на ОСНО и уплачивать все соответствующие налоги с того момента, когда произошло превышение. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ)

Чтобы этого не допустить, организации на УСН могут воспользоваться одним из существующих способов легального занижения суммы доходов для целей налогового учета.

Как снизить доход, выступая в роли посредника

Эта схему будет удобно использовать фирмам, занимающимся перепродажей крупных партий товаров. Для того, чтобы ее реализовать фирме-«упрощенцу» необходимо заключить со своим покупателем договор комиссии, вместо привычного договора купли-продажи. В рамках этого договора организация на УСН будет выступать посредником, а покупатель – заказчиком.

Заказчик перечисляет посреднику деньги за нужный ему товар. А посредник, в свою очередь, перечисляет деньги поставщику, вычтя из них сумму своего комиссионного вознаграждения (которое по предварительному расчету должно быть равно предполагаемой прибыли от сделки).

Теперь поставщик передает товар посреднику, а тот, в свою очередь, передает его заказчику. При такой схеме работы, организация на УСН, выступая в роли посредника, обязана принять к учету в качестве доходов лишь сумму полученного комиссионного вознаграждения. (пп. 9. п. 1 ст. 251 НК РФ).

Работать по такой схеме будет удобно также и организациям на УСН, занятым в туристическом бизнесе. Так как непосредственно формированием тура занимается туроператор, а его реализацией – туристическое агентство, то последнему приходится выкупать товар в виде туристических путевок у оператора, работая с ним по договору купли-продажи.

Далее агентство реализует путевки своим клиентам, таким образом формируя свой, зачастую весьма немаленький, доход. А вот с расходами дело обстоит не так просто: в соответствии с письмом Минфина РФ от 20 июля 2005 г. № 03-11-04/2/28 и письмом УФНС по Московской области от 8 апреля 2005 г. № 22-19/4554, туристические путевки не являются товаром, поэтому учесть средства, потраченные на их приобретение, в составе расходов при расчете единого налога по УСН турагентство не имеет права.

Работая же с туроператорами по договору комиссии, и рассчитывая налог с суммы полученных комиссионных, туристическому агентству удастся существенно уменьшить суммы единого налога к уплате. Кроме этого, учитывая в составе доходов лишь суммы комиссионных вознаграждений, турагентство с легкостью может вложиться в установленный лимит по выручке и оставить за собой право применять УСН в следующем году.

Схема работы организации на УСН в роли посредника

1. Заключается договор комиссии на покупку товара.
2. Покупатель перечисляет посреднику денежные средства за товар
3. Посредник оплачивает товар поставщику за вычетом комиссии за свои услуги.
4. Поставщик отгружает товар посреднику.
5. Товар передается покупателю.

Пример:

ООО «Актив» осуществляет оптовую торговлю и со следующего 2016 г. планирует перейти на УСН. За первую половину 2015 г. совокупный доход фирмы достиг 44млн. руб.. В III квартале планируется продажа 10 комплектов мебели по цене 800 тыс. руб. каждый. У производителя мебели «Актив» покупает ее по цене 500 тыс. руб. за 1 комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить прибыль в сумме 3 млн. руб. ((800 тыс. руб. – 500 тыс. руб.) x 10 компл.).

Таким образом, за 9 месяцев планируемая сумма доходов должна составить 52 млн. руб. (44 млн. руб. + 800 тыс. руб. x 10 компл.), что превышает лимит по выручке, необходимый для применения в 2016 г УСН. (51 615 000 руб.).

Чтобы этого избежать, «Актив» принял решение о заключении с покупателем договора комиссии, по условиям которого он сам является посредником. Согласно договору, «Актив» должен от своего имени, но за счет заказчика (покупателя) приобрести 10 компл. мебели по цене 500 тыс. руб. каждый, для того, чтобы в дальнейшем передать их заказчику. При этом, вознаграждение за услуги составит 3 млн. руб. (300 тыс. руб. x 10 компл.).

Получается, что путем заключения договора комиссии «Пассив» сократил объем выручки за III квартал (с 52 млн. руб. до 47 млн. руб.). Соответственно, его общий доход за 9 месяцев 2015 года составил 47 млн. руб. (44 млн. руб. + 3 млн. руб.), тем самым получив право с 2016 года перейти на УСН.

Как снизить доход, получив заем вместо выручки

Эта схема идеально подойдет для случая, когда календарный год близится к завершению, на носу крупная сделка, а ваша фирма-упрощенец» только-только умещается в установленный лимит по выручке.

Чтобы в данной ситуации остаться на УСН, совершить выгодную сделку и своевременно получить оплату от покупателя, можно поступить следующим образом.

С покупателем вам необходимо заключить 2 договора: купли-продажи и займа. По первому договору ваша фирма на УСН поставит покупателю товары. Таким образом перед покупателем возникнет обязательство по оплате поставленного товара, но он не должен торопиться его погашать.

Вместо этого ему нужно перечислить вам ту же сумму, при этом указав в платежном поручении, что средства перечисляются в качестве займа, который в соотв. со ст.251 НК РФ доходом не является.

Таким образом, на конец года перед обоими партнерами возникнут встречные обязательства. С наступлением нового года, лимит доходов начнет рассчитываться заново и теперь фирмы могут провести зачет взаимных обязательств.

Чтобы в случае проверки убедить налоговые органы в реальности предоставления займа, нужно при оформлении датировать его более ранним числом, чем заключаемый договор купли-продажи. К тому же имеет смысл, взять заем не безвозмездно, а под символический процент. Данный факт лишний раз убедит налоговиков в правомерности ваших действий и даст возможность покупателю ощутить вашу благодарность в виде поступивших по займу процентов.

Схема предоставления покупателем займа в качестве оплаты за поставленный товар

1. Поставщик отгружает товар
2. Покупатель предоставляет заем Вашей фирме - поставщику товара.
3. Спустя необходимое время компании производят зачет взаимных обязательств.

Пример:

Организация ООО «Пассив» находится на УСН. В 2015 г за 11 месяцев работы ее доходы составили 62 млн. руб.

В декабре «Пассив» должен отгрузить покупателю товар на сумму 8 млн. руб. Но при поступлении этой суммы в текущем году, выручка станет равна 70 млн. руб., тем самым превысив допустимый лимит (68 820 000 руб.).

Чтобы не уйти с «упрощенки» и не откладывать расчет за поставленный товар на следующий год, «Пассив» подписал с покупателем договор беспроцентного займа на сумму 8 млн. руб., в рамках которого покупатель предоставил организации заем. «Пассив» отгрузил покупателю товар, и между фирмами образовалась встречная задолженность.

Теперь, дождавшись наступления следующего года, партнерам необходимо провести зачет взаимных обязательств. Таким образом, «Пассив» перенес получение дохода в размере 8 млн. руб. на новый год, тем самым обеспечив себе право применения УСН.

«Товарищеская схема» снижения доходов

В соответствии с п. 3 ст. 346.14 НК РФ использовать этот способ могут только организации на УСН с объектом налогообложения «доходы-расходы».

Данный способ требует наличия двух фирм на УСН, которые должны заключить между собой договор совместной деятельности, тем самым организовав простое товарищество и положив начало общей работе в рамках договора.

В такой ситуации фирмы-товарищи могут принимать в состав доходов для целей расчета единого налога не весь объем полученной выручки, а лишь сумму прибыли, полученной от осуществления совместной деятельности. (ст. 1048 ГК РФ). Она делится между всеми участниками товарищества, пропорционально вкладу каждого из них и в любом случае будет меньше выручки от реализации, так как уже представляет собой разницу между доходами и расходами товарищества.

Учет операций, осуществляемых простым товариществом, должен осуществляться отдельно от учета операций каждой из фирм в соответствии с ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н).

Правомерность принятия в состав доходов только суммы прибыли, полученной от совместной деятельности, подтверждается постановлениями Федерального арбитражного суда Уральского округа от 8 сентября 2003 г. № Ф09-2851/03-АК и Северо-Западного округа от 12 мая 2004 г. по делу № А21-11188/03-С1.

Поэтому в случае несогласия налогового инспектора с таким способом учета доходов при УСН можно указать ему на его неправоту, ссылаясь на вышеуказанные судебные решения.

Схема работы по договору товарищества

1. Фирмы на УСН заключают договор о совместном товариществе.
2. Фирмы на УСН финансируют работу товарищества.
3. Товарищество оплачивает поставщику товар.

Страховые взносы платят все ИП и ООО на упрощенке. Мы расскажем, как рассчитывать взносы, когда и куда их следует перечислять и как уменьшать налог на сумму взносов.

Что такое страховые взносы

Иногда начинающие предприниматели путают налоги и взносы. Давайте уточним: налог — это обязательный платеж с доходов бизнеса в пользу государства или муниципалитетов. А страховые взносы — это отчисления в Фонды пенсионного, социального и медицинского страхования. Бюджеты этих фондов формируются отдельно от федерального — именно из взносов страхователей, поэтому фонды называются внебюджетными. Они обеспечивают поддержку гражданам, у которых наступил страховой случай: например, Пенсионный фонд назначает пенсию по достижении пенсионного возраста, ФСС выплачивает пособия при наступлении беременности и рождения ребенка.

Кто уплачивает страховые взносы

ИП, адвокаты, нотариусы перечисляют взносы за себя в четко установленном размере. Ежегодно чиновники пересматривают размер этих взносов. ИП и организации, которые являются работодателями, уплачивают также страховые взносы за работников. Если ИП перечисляет взносы как работодатель-страхователь, это не освобождает его от уплаты взносов за себя.

Размер страховых взносов в 2018

В 2018 году ИП на УСН уплачивают 32 385 рублей взносов. Из них на пенсионное страхование уплачивается 26 545 рублей. На медицинское страхование перечисляется 5 840 рублей. ИП не должны делать взносы в ФСС. Но если предприниматель хочет получить право на социальные пособия (больничные, декретные, по уходу за ребенком), то ему нужно перечислять взносы в ФСС добровольно.

Дополнительно ИП должен перечислять в ПФР 1% с тех доходов за год, которые превышают доход в 300 000 рублей. Будьте внимательны при формировании платежек: уплата при превышении предельной величины дохода проходит по отдельному КБК.

Для ИП и ООО, выступающих как страхователи, суммарный размер взносов в разные фонды составляет в большинстве случаев 30% от зарплаты сотрудника. Эта сумма не вычитается из зарплаты, как НДФЛ, а платится работодателем в фонды из средств предприятия. В ПФР направляется 22% от суммы зарплаты, в ФФОМС — 5,1%, в ФСС на обязательное социальное страхование — 2,9%.

Существуют также дополнительные тарифы ФСС на страхование от производственных травм и профзаболеваний. Они устанавливаются каждому страхователю в зависимости от вида деятельности. Именно для уточнения этого тарифа работодатели ежегодно сдают в ФСС отчет об основном виде деятельности. Размер тарифной ставки — от 0,2% до 8,5%.

При расчете взносов нужно иметь в виду лимиты по зарплате. Если сумма зарплаты, рассчитанная нарастающим итогом в течение года, превышает этот лимит, то с превышающей суммы взносы либо не платятся вовсе, либо платятся по сниженному тарифу. Вот лимиты 2018 года:

• ПФР — 1 021 000 рублей. С превышающих сумм платятся взносы по ставке 10%.
• ФСС — 815 000 рублей. С превышающих сумм платить взносы не нужно.
• Лимита для взносов в ФФОМС не существует, взносы надо платить всегда.

Некоторые ИП и ООО на упрощенке занимаются видами деятельности, попадающими под льготу (например, образование, здравоохранение), и тогда они делают взносы в ПФР в размере 20% от зарплаты сотрудника. Лимитов по зарплате в этом случае не существует.

Важно: уточняйте тариф по взносам для вашего вида деятельности в вашем регионе.

Куда отправлять

Взносы на пенсионное, медицинское страхование и страхование на случай нетрудоспособности и материнства за 2018 год нужно отправлять в ИФНС. Взносы на травматизм принимает ФСС. Реквизиты своей налоговой и соцтраха, а также КБК уточняйте на региональных официальных сайтах.

Сроки уплаты страховых взносов

ИП должен уплатить взносы за себя в течение календарного года — разово или частями. Взносы с доходов, превышающих 300 000 рублей, нужно рассчитать и перечислить до 1 апреля следующего года. В 2018 году это нужно сделать до 2 апреля, так как 1 число — выходной день.

ИП и ООО как страхователи должны уплачивать взносы по сотрудникам не позднее 15 дней после завершения очередного месяца, за который работникам начислена зарплата.

Как уменьшить налог на сумму взносов

На УСН 15% все взносы за сотрудников или ИП за себя попадают в графу “Расходы” в Книге учета и уменьшают налоговую базу.

На УСН 6% страхователь или ИП без сотрудников имеют право включить страховые взносы в налоговый вычет:

• ИП без сотрудников может снизить налог на сумму всех уплаченных взносов, даже если налог при этом аннулируется.
• ИП и ООО с работниками тоже могут уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50%.

Как ни странно, но иногда путают взносы и налоги. Страховые взносы УСН – это отчисления налогоплательщиков на упрощенной системе налогообложения в Фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, которые с недавних пор администрирует налоговая инспекция (практически все взносы). Их перечисляют как организации, так и индивидуальные предприниматели. Есть очень важная и полезная особенность уплаты — вовремя уплаченные страховые взносы УСН уменьшают налог УСН к уплате. Делается это не автоматически, и не на стороне налоговой — о чем можно было бы только мечтать — а добровольно и самостоятельно. Но при этом должны соблюдаться определенные условия. Сначала можно разобраться как обстоят дела у юридических лиц на УСН.

Страховые взносы ООО на УСН

Организации ежемесячно начисляют и уплачивают страховые взносы УСН — со всех сотрудников. УСН для некоторых видов деятельности предполагает наличие определенных льготных тарифов для их расчета. Страховые взносы УСН для таких организаций начисляются только в Пенсионный фонд по ставке 20%. Полный перечень видов деятельности, попадающих под льготу можно найти в ст. 58 Закона 212-ФЗ. Правда и тут есть нюанс. Чтобы правильно применять льготу, необходимо, чтобы вид деятельности из перечня был основным, т.е. он должен приносить не менее 70% дохода.

В остальных случаях, применяются следующие тарифы страховых взносов при УСН:

Пенсионный фонд (ПФР) – 22%, при превышении сумму дохода сотрудника 624000 руб. – 10%.

Фонд социального страхования(ФСС) – 2,9%

Федеральный фонд медицинского страхования (ФФОМС) – 5,1%

Помимо этого, ФСС, в зависимости от вида деятельности фирмы, устанавливает тариф взносов на страхование от несчастных случаев на производстве. Все страховые взносы УСН рассчитываются с выплат работников (за исключением тех, которые не попадают под обложение), и перечисляются в бюджет каждый месяц до 15 числа. По итогам квартала, при расчете авансовых платежей по УСН, их сумму можно уменьшить до 50% на фактически перечисленные взносы в течение отчетного периода — квартала, реже — года, т.к. обычно все платят ежеквартально, и это выгоднее. Что это значит? Возьмем, к примеру, второй квартал. ООО перечисляет страховые взносы за март – 12 апреля, за апрель – 11 мая, за май – 14 июня, за июнь – 10 июля. При расчете налоговой базы, будут учитываться только уплаченные страховые взносы УСН за март, апрель и май. Июньские выплаты войдут в расчет за третий квартал, т.к. они перечислены в июле.

Страховые взносы УСН для ИП

Индивидуальные предприниматели без сотрудников платят фиксированные страховые взносы, а также взносы в размере 1% от суммы, превышающей сумму годового дохода в 300 тыс. руб. УСН этой категории налогоплательщиков (ИП без сотрудников) дает возможность полностью уменьшить сумму авансового платежа на фактически перечисленные за себя взносы. На 2018 год размер фиксированный части для ИП равен 32385 руб. Если за год общий доход от предпринимательской деятельности превысит 300000 рублей, на сумму превышения дополнительно нужно будет начислен 1%. Предприниматель вправе сам выбирать, когда перечислять взносы в фонды. Но фиксированную часть необходимо отправить в бюджет до 31 декабря, а превышающую лимит до 1 апреля следующего года (за 2017 год срок продлен). При расчете налоговой базы УСН и уплате авансовых платежей или налога по итогам года, он может уменьшить их на всю сумму фактически перечисленных взносов в течение соответствующих кварталов.

Страховые взносы УСН для ИП с сотрудниками рассчитываются и уплачиваются по тем же правилам, что описаны выше. Т.е. за работников предприниматель платит взносы ежемесячно до 15 числа, свои – до 31 декабря и 1 апреля (если превышена сумма 300000 рублей). Что касается уменьшения авансовых платежей по УСН, ИП может вычесть взносы, которые он уплатил в течение квартала, как за себя, так и за сотрудников, но не более 50% от суммы к перечислению в бюджет. Обратите внимание, страховые взносы, уплаченные после 31 декабря, не уменьшают УСН за отчетный период. Они войдут в расчет за следующий.

Индивидуальный предприниматель, выбравший упрощенную систему налогообложения, уплачивает только налоги, связанные с фондом оплаты труда. Причем количество сдаваемых отчетов напрямую зависит от наличия наемных работников. Можно ли сократить сумму налога, перечисляемую в бюджет? При каких условиях это возможно?

Упрощенная система налогообложения фактически заменяет такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на имущество и НДС. Есть две системы уплаты этого налога: 6% с доходов предпринимателя (УСН «Доходы») или 15% с разницы между доходами и расходами (УСН «Доходы минус расходы»).

Периодичность сдачи отчета по УСН – один раз в год. Но авансовые платежи, призванные облегчить налоговую нагрузку на ИП, уплачиваются ежеквартально. ИП, получившему убытки в предшествующем году, платить авансовые платежи не нужно. Можно ли ИП уменьшить налог на страховые взносы? Давайте разберемся.

Какие страховые взносы платит ИП на УСН «Доходы»?

В ст. 346.21 гл.26.2 Налогового кодекса (НК) РФ определены условия, при которых ИП в счет уплаты налога может зачесть оплаты в социальные фонды:

1. Отчисления от ФОТ сотрудников в ПФР, ФСС и ФОМС, начисленные за отчетный период, должны быть перечислены в полном объеме.

2. Также должны быть произведены фиксированные платежи ИП «за себя».

3. Кроме того, нужно заплатить в Пенсионный фонд один процент с доходов. Превысивших за год 300000 рублей. Наличие в штате ИП наемных сотрудников позволяет уменьшить оплату по УСН на величину социальных отчислений, но не больше, чем на 50%. При отсутствии наемного персонала ИП может сократить оплату по УСН на величину средств, перечисленных в ПФР, ФСС, ФОМС «за себя» без ограничений.

ИП без работников на УСН «Доходы»

Разберемся, что такое фиксированные перечисления для индивидуальных предпринимателей и рассмотрим пример расчетов. С 2017 года гл.34 НК устанавливает фиксированную величину обязательных отчислений во внебюджетные фонды с доходов до 300 тысяч в год – 32 385 рублей. Из чего складывается эта сумма – см. в Таблице.

Пример 1.

Допустим, что Иван Иванов зарегистрировался в качестве ИП 16 марта 2018 года. Как будут рассчитываться обязательные платежи бизнесмена «за себя»?

Платежи за март

Поскольку в марте 31 день: 31-15=16 дней.
Размер страховых взносов за март в ПФР составит: 2 212,08/31*16=1141,72 руб.
В Фонд медстрахования: 486,67/31*16=251,18 руб.

За оставшиеся 9 месяцев 2018 года

Взносы в ПФР за 9 месяцев: 2212,08*9=19908,72.
В ФОМС: 486,67*9=4380,03

Итого за 2018 год необходимо будет заплатить фиксированную часть: 25 681,65 рублей.

Доход Иванова составил 385000 рублей, в том числе поквартально: I кв. – 37000, II кв. – 106000, III кв. – 102000, IV кв. – 140000.
В четвертом квартале он превысит 300 тысяч руб., следовательно с 85 000 рублей нужно исчислить 1% дополнительно в Пенсионный фонд (гл.34 НК РФ). Дополнительные взносы считаем так: 385000-300000=85000*1%= 850 руб.

Важно! С января 2017 пенсионные взносы уплачиваются в ФНС, а не в ПФР

Сроки фиксированных отчислений, согласно гл.34 НК РФ: не позднее 15-го числа месяца, следующего за расчетным. То есть оплата за январь должна быть произведена до 15 февраля и т.д.

УСН предполагает уплату авансовых платежей ежеквартально. Она должна производиться до 25-го числа месяца, следующего за отчетным. После сдачи отчета за год итоговые перечисления производятся в срок до 30 апреля.

Из таблицы видно, что за второй и третий квартал размер социальных отчислений превышает налог. Поэтому перечислять авансовые платежи не нужно.

При выручке 22 миллиона рублей, нужно будет дополнительно заплатить в ПФР: ((22000000-300000)*1%)=217000 рублей.

Объем исчисленных значений в ПФР не может превышать предельную величину, установленную на 2018 год в размере 21 2360 рублей.
Считаем так: 217 000+21 121,72 = 238 121,72 рублей. Это больше предельного значения. Уплатить в этом случае нужно будет: 212 360 – 21 122,44 = 233 482,44 рубля.

ИП с работниками на УСН «Доходы»

Если у ИП есть в штате наемные работники, то он может уменьшить перечисления по УСН на величину начисленных и уплаченных за них денежных средств во внебюджетные фонды, но не более чем на 50%.

Перечисления по УСН также могут быть уменьшены на величину ежемесячных фиксированных денежных выплат ИП. Так как размер вычета превышает уплату в бюджет, платить следует: 24000*50%= 12000 рублей.

ИП на УСН «Доходы минус расходы»

Предприниматели, которые используют систему УСН 15% с разницы между доходами и расходами, должны учитывать вычеты и выплаты налоговикам по-другому принципу. Частники на этом режиме обязаны вести КУДиР (книгу учета доходов и расходов). Заполняют ее по кассовому методу – «принципу кошелька», то есть учитываются только фактически выплаченные расходы и полученные деньги.

Сторона дохода – все денежные средства, поступившие на предприятие. Графа «Расход» – затраты на производство, все страховые и пенсионные уплаты за себя и работников. В данном случае ограничений по размеру взносов нет: всю сумму можно включать в расходы.

При этом доходы предприятия учитываются все, а вот перечень расходов, принимаемых для целей налогообложения, ограничен (ст.346 НК).

Формула расчета УСН 15% выглядит так: Н= (Д – Р) * 15%, где Н – налог, Д – доходы, Р – расходы.

Пример 2.

Выручка ИП за год составила 620 000 рублей. Принимаемые расходы по предприятию 578 000, включая отчисления за работников в страховые фонды (все затраты соответствуют требованиям НК). Личные страховые отчисления = 21 236 рублей.

Итого база для исчисления налога: 620 000 – 578 000 – 21 236 = 20 764 руб.

Размер налога: 20 764*15%= 3 114 руб.

Однако в данном случае налог придется пересчитать, поскольку он не может быть меньше 1% от общей выручки (ст. 346.15 НК).

Поэтому размер налога будет таким: 620 000*1% = 6200 руб.

Убыток, полученный в ходе производственной деятельности за текущий год «упрощенец» имеет право списать только равномерными долями в течении трех последующих лет. И, конечно же, это скажется на его возможности получить кредит или участвовать в тендере. То есть такой вариант снижения налоговой нагрузки выгоден для предпринимателей с выручкой свыше 300 тысяч в год и затратами, не приводящими к убыткам.

Взносы за себя на пенсионное и медицинское страхование должны платить все предприниматели независимо от применяемой В 2014 году общий размер взносов в два фонда, ПФР и ФФОМС, составляет 20727,53 руб. Эту сумму нужно перечислить в бюджет не позднее 31 декабря 2014 года (п. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). А вот как платить — сразу целиком либо по частям, предприниматель решает сам.

Если предприниматель применяет «упрощенку» с объектом доходы, взносы он может включать в налоговый вычет. А когда используется УСН с объектом доходы минус расходы — страховые взносы включаются в затраты. Но все это только после фактического перечисления денег в бюджет.

В ситуации, когда взносы полной суммой уплачены в последнем квартале, сложностей не возникает — ИП на УСН страховые взносы сразу учитывает при «упрощенного» налога по итогам года. А как быть со взносами, перечисленными в начале года или уплачиваемыми по частям ежеквартально? Ответ на этот недавно дал в своем письме от 03.04.2013 № 03-11-11/135. И мы предлагаем комментарий к этим разъяснениям.

Упрощенный налог с доходов

Итак, в своем письме ведомство сказало, что ИП на УСН страховые взносы в фиксированном размере включает в вычет по «упрощенному» налогу в том периоде, в котором они уплачены. Соответственно, если, например, 20727,53 руб. руб. вы уплатили в I квартале, всю эту сумму можно включить в вычет при расчете авансового платежа за I квартал.

Напомним, что предприниматели, работающие в одиночку, могут уменьшать «упрощенный» налог на страховые взносы без ограничений, вплоть до нуля. А вот те, у кого есть наемные работники, уменьшают налог по УСН на взносы лишь на 50%. При этом в вычет, разумеется, входит и фиксированный платеж, уплаченный предпринимателем за себя (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Если же сумму 20727,53 руб. на протяжении 2014 года вы решили платить равномерно, включайте ее в вычет по мере оплаты.

Информацию об уплаченных взносах заносите в раздел IV Книги учета доходов и расходов — он как раз предназначен для расчета вычета. При этом взносы, уплаченные за себя в Пенсионный фонд РФ, отражайте в графе 4 данного раздела, а взносы, перечисленные в ФФОМС, — в графе 6.

Пример 1.
Учет взносов на личное страхование предпринимателем, применяющим УСН с объектом доходы

Индивидуальный предприниматель И.Н. Ветров, 1960 года рождения, работает на УСН с объектом налогообложения доходы. В феврале предприниматель нанял работника. В марте во внебюджетные фонды были уплачены страховые взносы с доходов работника в размере 3020 руб., из них:

— пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии — 1600 руб.;

— пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии — 600 руб.;

— взносы на обязательное медицинское страхование — 510 руб.;

— взносы на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 290 руб.;

— взносы на травматизм — 20 руб.

Кроме того, в феврале И.Н. Ветров уплатил за себя полную сумму страховых взносов в размере 20727,53 руб., из них в ПФР — 17 328,48 руб. и в ФФОМС — 3399,05 руб.

За I квартал 2014 года доходы предпринимателя составили 600 000 руб. Соответственно авансовый платеж по «упрощенному» налогу за I квартал равен 36 000 руб. (600 000 руб. × 6%). Поскольку у И.Н. Ветрова есть наемные работники, он может уменьшить налог только наполовину, то есть на 18 000 руб. (36 000 руб. × 50%). А сумма уплаченных за отчетный период страховых взносов составляет 23747,53 руб. (20727,53 руб. + 3020 руб.).

Соответственно за I квартал предприниматель должен перечислить авансовый платеж по «упрощенному» налогу в размере 18 000 руб. Сумма уплаченных взносов, равная 5747,53 руб. (23747,53. - 18 000 руб.), в вычет за I квартал не войдет. Однако ее И.Н. Ветров сможет включить в вычет по итогам полугодия.

Упрощенка с объектом доходы минус расходы

В письме, о котором мы упомянули в самом начале данного материала, Минфин России говорил об «упрощенцах» с объектом налогообложения доходы. Однако точно такой же подход — учитывать взносы за себя по мере их оплаты — распространяется и на предпринимателей, применяющих УСН с объектом доходы минус расходы. Ведь все расходы по УСН принимаются к налоговому учету только после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). И страховые взносы — не исключение. А дополнительных условий для учета их в расходах нет. Поэтому сразу после того, как вы перечислили взносы, не важно, полностью за год или только часть, уплаченную сумму можете отразить в графе 5 раздела I Книги учета доходов и расходов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 20.03.2012 № 03-11-11/93).

Пример 2.
Учет взносов на личное страхование предпринимателем, применяющим УСН с объектом доходы минус расходы

Индивидуальный предприниматель О.К. Теплов, 1963 года рождения, работает на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В феврале 2014 года предприниматель уплатил за себя полную сумму страховых взносов в размере 20727,53 руб. В этом же месяце перечисленные взносы он в полном объеме отразил в составе расходов.