Для многих организаций (особенно торговой сферы) операции по возврату товара, ранее приобретенного у поставщика, является повседневной практикой. Причин для возврата может быть множество: некачественная поставка, несоответствие количественных показателей, бракованные образцы и т.п. При возврате покупатель оформляет счет-фактуру. Сегодня мы на примерах рассмотрим, каким образом оформить данные документ в различных ситуациях.
Что признается возвратом товара
В обще порядке возвратом называют передачу товара, поступившего ранее от поставщика покупателю. Заказчик может вернуть товар при условии осуществления предварительной оплаты за него, а также в случае, когда продукция была поставлена без авансовой оплаты. Если Вы получили товар, за который ранее оплатили, то возврат Вами продукции должен сопровождаться зачислением от поставщика ранее перечисленных Вами средств.
Возврат покупателем-общережимником
Для начала рассмотрим ситуации, когда товар возвращает покупателем-общережимник.
Возврат принятых к учету товаров
Допустим, Ваша организация применяет ОСНО. На основании договора, заключенного с поставщиком, Вам поступил товар. Продукция была принята и отражена в учете на счете 41, после чего передана в ОТК на проверку соответствия необходимым требованиям. Отделом контроля качества было выявлено, что продукция не соответствует внутренним требованиям качества. На основания заключения ОТК было принято решение о возврате товара поставщику. Схема действий в данном случае следующая:
- Вы отражаете поступивший документ в книге покупок.
- Вы принимаете товар к учету, отражая его по Дт 41.
- ОТК выявляет факт несоответствия товара внутренним требованиям организации, оформляя соответствующий акт.
- Вы оформляете счет-фактуру на возврат. В строке 2 Вам необходимо указать наименование Вашей организации, в строке 6 – название фирмы, у которой Вы закупили товар. Выданный документ Вы отражаете в книге продаж, поставщик – в книге покупок.
- На основании счета на возврат, полученного от Вас, продавец оформляет налоговый вычет на сумму НДС.
Пример №1.
24.03.2016 АО «Остров» закупил у ООО «Фиалка» партию садового инвентаря стоимостью 412.800 руб., НДС 62.969 руб. Инвентарь был принят к учету и отражен «Островом» по счету 41. При последующей проверке было выявлено, что вся партия инвентаря не соответствует внутренним требованиям качества АО «Остров». На основании проверки ОТК «Острова» был составлен акт несоответствия. «Остров» вернул партию садового инвентаря «Фиалке», оформив счет возврата, в котором было указано:
- Строка «Покупатель» – АО «Остров»;
- Строка «Продавец» – ООО «Фиалка»;
- Общая стоимость товара – 412.800 руб.;
- НДС – 62.969 руб.
На основании полученного счета «Фиалка» отразила операцию по вычету НДС.
Возвращаем неучтенную продукцию
Довольно часто брак или недопоставка по количеству обнаруживается покупателем на этапе приемка товара. Если Вы закупили продукции и выявили то или иное несоответствие сразу, до момента принятия товара к учету, то оформлять счет на возврат Вы не должны. В таком случае Вы и продавец действуют следующим образом:
- Продавец отгружает продукцию, сопровождая данную операцию счетом-фактурой. Регистрация документа осуществляется в книге продаж.
- Вы выявляете несоответствие сразу при приемке товара или после того, как продукция поступила на склад (к примеру, кладовщик обнаружил брак партии). В обеих ситуациях документы на приемку товара оформлены не были, к учету продукция не принята. Счет в книге покупок Вы не регистрируете.
- На основании полученного счета Вы возвращаете всю партию поставщику. Продавец не оформляет счет-корректировку, а просто уменьшает стоимость отгруженных товаров на сумму Вашего возврата.
- Вы не оформляете вычет НДС, так как входящий счет Вами не зарегистрирован. Продавец же имеет право на вычет, для этого счет необходимо внести в книгу покупок (по факту получения от Вас возврата партии товара).
Частичный возврат
Еще одна из возможных ситуаций – при приемке товара Вы обнаружили, что часть продукции некачественная, а часть соответствует необходимым требованиям. Тогда Вам необходимо учесть некачественный товар по счету 02 (внебаланс). Выставление счета на возврат от Вас не требуется. Корректировкой поставки в данном случае занимается поставщик:
- Продавец отгружает продукцию, сопровождая данную операцию счетом-фактурой. Регистрация документа осуществляется в книге продаж.
- Вы выявляете несоответствие части товара сразу при приемке или после того, как продукция поступила на склад (к примеру, кладовщик обнаружил брак партии).
- В книге покупок Вы регистрируете товар, признанный качественным (расчет его стоимости можно оформить бухгалтерской справкой-расчетом).
- Продавец предоставляет Вам счет-корректировку. На сумму НДС по возвращенному товару продавец может оформить вычет НДС. Но для этого корректировку нужно провести в том квартале, в котором Вами был возвращен товар.
- Полученный от продавца счет-корректировку в книге покупок Вы можете не регистрировать. Уточнение суммы НДС Вы осуществляете на основании справки-расчета, оформленного при возврате товара (сумма поставки за минусом стоимости возврата, выделенный НДС по каждой позиции).
Если возврат осуществлен спецрежимником
Если Вы используете упрощенный режим налогообложения, и Вами был осуществлен возврат товара поставщику, то беспокоиться об оформлении счета на возврат Вам не нужно – этим займется продавец. Это связано с тем, что юрлица и предприниматели на «упрощенке» не платят НДС, а следовательно не имеют права на налоговый вычет. Поэтому «упрощенцу» не нужно выписывать счет при возврате (как частичном, так и полном).
Обобщенную схему действий спецрежимника при возврате товара рассмотрим в виде примеров.
Пример №2.
В сентябре 2016 АО «Магнат» отгрузил ИП Сергееву партию краски для выполнения строительно-отделочных работ. Стоимость поставки – 852.300 руб., НДС 130.012 руб. При приемке товара Сергиенко выявил, что часть партии (300.740 руб., НДС 45.876 руб.) не соответствует палитре заказанных ранее цветов. Эту часть Сергиенко вернул «Магнату». Действия «Магната» и ИП Сергиенко выглядят поэтапно следующим образом:
- При приемке краски Сергеев выявил несоответствие, часть товара принял, а часть вернул «Магнату». Счет от «Магната» Сергеев не регистрировал.
- При приемке возвращенного Сергеевым товара «Магнат» оформил счет-корректировку, в котором указал сумму возврата и НДС (300.740 руб., НДС 45.876 руб.). На основании этого счета «Магнат» заявил о вычете НДС. Так как Сергеев не регистрировал счет-корректировку, «Магнат» выписал его в одном экземпляре.
Пример №3.
Допустим, при приемке Сергеев выявил, что вся краска некачественная, в связи с чем вся партия была возвращена «Магнату». Вот что необходимо сделать сторонам соглашения в таком случае:
- «Магнат» отгрузил партию краски, выдал Сергиенко счет-фактуру на сумму 852.300 руб., НДС 130.012 руб. Счет зарегистрирован в книге продаж «Магната».
- При приемке краски Сергеев выявил несоответствие, весь товар вернул «Магнату». Счет от «Магната» Сергеев не регистрировал и вернул «Магнату».
- При приемке возвращенного Сергеевым товара «Магнат» зарегистрировал счет в книге покупок, на основании документа оформил вычет НДС.
Отражаем возврат в учете
Рассмотрим на примере, каким образом покупателю-общережимнику отразить возврат товара.
Пример №4.
Между АО «Мегаполис» и ООО «Белошвейка» заключен договор на поставку швейной фурнитуры. 14.04.16 товар отгружен «Мегаполисом» на сумму 614.900 руб., НДС 93.798 руб. 17.04.16 «Белошвейка» оплатил за товар. 20.04.16 было выявлено, что вся партия швейной фурнитуры не соответствует внутренним требованиям «Белошвейки», в связи с чем товар была составлена претензия и товар был возвращен «Мегаполису». Раннее оплаченные средства были возвращены «Белошвейке» 27.04.14.
Бухгалтер «Белошвейки» отразил операции приемки и возврата такими записями:
| Дата | Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма | Документ-основание |
| 14.04.16 | 41 | 60 | Полученная от «Мегаполиса» партия швейной фурнитуры принята к учету (614.900 руб. – 93.798 руб.) | 521.102 руб. | Товарная накладная, счет-фактура от «Мегаполиса» |
| 14.04.16 | 19 | 60 | Учтен НДС | 93.798 руб. | Счет-фактура от «Мегаполиса» |
| 14.04.16 | 68 НДС | 19 | Сумма НДС направлена к вычету | 93.798 руб. | Счет-фактура от «Мегаполиса» |
| 17.04.16 | 60 | 51 | «Мегаполису» перечислены средства за партию швейной фурнитуры | 614.900 руб. | Платежное поручение |
| 20.04.16 | 76 | 60 | «Мегаполису» выставлена претензия по некачественному товару | 614.900 руб. | |
| 20.04.16 | 41 | 60 | Товар возвращен «Мегаполису», сторно проводок по учету стоимости товара | 521.102 руб. | Письмо-претензия, товарная накладная, счет-фактура от «Мегаполиса» |
| 20.04.16 | 19 | 60 | Товар возвращен «Мегаполису», сторно проводок по учету НДС | 93.798 руб. | Письмо-претензия, счет-фактура от «Мегаполиса» |
| 20.04.16 | 68 НДС | 19 | Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету | 93.798 руб. | Письмо-претензия, счет-фактура от «Мегаполиса» |
| 27.04.16 | 51 | 76 | От «Мегаполиса» зачислены ранее оплаченные средства за возвращенный товар | 614.900 руб. | Банковская выписка |
Вопрос – ответ по теме счет-фактура на возврат товара
Вопрос: В августе 2016 АО «Сокол» принял от ООО «Орел» партию сувенирной продукции для последующей реализации. В октябре 2016 по предварительной договоренности с «Орлом» «Сокол» вернул весь товар, так как ни одна единица сувениров не была продана. Нужно ли «Соколу» оформлять счет-фактуру на возврат?
Ответ: Нет, так как данная ситуация является не возвратом, а фактом обратной реализации, счет на возврат «Соколу» оформлять не нужно. «Сокол» вернул сувениры по предварительной договоренности, а не в связи с несоответствием качеству или количеству. Поэтому «Орлом» будет получен счет-фактура обратной реализации.
Вопрос: 18.10.16 ООО «Магнум» получил от покупателя возврат части товара на сумму 704.520 руб., НДС 107.469 руб., о чем был оформлен корректировочный счет-фактура. В какие сроки «Магнум» имеет право на возврат НДС в сумму 107.469 руб.?
Ответ: Закон предусматривает, что при корректировке НДС в связи с возвратом, «Магнум» имеет право оформить вычет не позже года с момента возврата, то есть до 18.10.17.
Вопрос: «Атлас» поставил товары согласно заключенному договору. В связи с несоответствием качеству часть товара возвращена «Атласу». При поставке товара «Атлас» в первоначальном счете-фактуре допустил ошибки в наименовании поставщика. Какие документы должен оформить «Атлас»?
Ответ: Во-первых, «Атлас» должен уточнить наименование поставщика, оформив исправленный счет-фактуру. Возврат части товара «Атлас» должен сопроводить корректировочным счетом-фактурой.
Компания-покупатель учла приобретенные товары на счете 41. Но затем выявила бракованные товары. Эти товары компания вправе вернуть поставщику. Или другая ситуация — клиент договорился с поставщиком о возврате качественных товаров, которые не удалось перепродать. Как , чтобы не было ошибок в НДС?
В любом случае не важно, какие товары — бракованные или хорошие. Здесь главное, что они числятся на учете у покупателя. Значит, он должен на стоимость сданной обратно продукции (см. схему 1).
Учет у покупателя . Выставите поставщику счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров (п. 3 Правил , утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В строке 2 укажите название покупателя. В строке 6 — наименование поставщика. Стоимость товаров покупатель определяет исходя из цен, приведенных в отгрузочных документах поставщика. Таким образом, начисленный налог будет равен той сумме, которую покупатель ранее принял к вычету по этим товарам.
Обратите внимание! Если покупатель на стоимость возвращенных товаров, нужно заплатить налог и сдать электронную декларацию.
Учет у поставщика . Вы сможете заявить со стоимости возвращенных товаров на основании счета-фактуры, полученного от покупателя. Для этого данный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок.
Рассмотрим ситуацию, когда покупатель выявляет бракованную продукцию сразу при приемке товаров и, соответственно, не учитывает товары на счете 41. Некачественные товары покупатель отражает за балансом на счете 002. В отличие от предыдущей ситуации он не должен выставлять поставщику счет-фактуру. Наоборот, поставщик должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (см. схему 2).
Учет у поставщика . Составьте корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 7 апреля 2015 г. № 03-07-09/19392). В нем уменьшите стоимость отгрузки в связи с тем, что покупатель вернул часть товаров. В строке 2 корректировочного счета-фактуры укажите наименование поставщика. В строке 3 — наименование компании-покупателя. На основании корректировочного счета-фактуры вы заявите вычет НДС со стоимости возвращенных товаров. Поэтому корректировочный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок за текущий квартал. Исправлять отчетность за период отгрузки не нужно.
Учет у покупателя . Покупатель принимает на учет только часть товаров. Поэтому отгрузочный счет-фактуру поставщика зарегистрируйте только на ту сумму НДС, которая относится к товарам, принятым на учет. Такое мнение чиновники высказали в схожей ситуации с недопоставкой товаров (письмо Минфина России от 10 февраля 2012 г. № 03-07-09/05). Рассчитать сумму вычета налога можно в бухгалтерской справке. Уточнять расчет налога в связи с возвратом товаров не понадобится. Поэтому корректировочный счет-фактуру, полученный от поставщика, не нужно регистрировать в книге покупок.
В предыдущем разделе мы рассмотрели ситуацию, когда покупатель возвращает часть не принятых к учету товаров. А при возврате всей неучтенной партии порядок будет другим: покупатель счета-фактуры по этой операции не регистрирует (см. схему 3).
Учет у поставщика . Корректировочный счет-фактуру оформлять не нужно. В нем компания уменьшает стоимость отгруженных товаров. А в данной ситуации отгрузка аннулируется. Тем не менее поставщик вправе заявить вычет со стоимости возвращенных товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ). Для этого в книге покупок можно зарегистрировать счет-фактуру, который поставщик ранее выписал на отгрузку.
Учет у покупателя . Поскольку покупатель отказался от партии товаров, он не заявляет вычет налога. Отгрузочный счет-фактуру поставщика покупатель не регистрирует в книге покупок.
Покупатель на упрощенке или вмененке
Покупатели на упрощенке и вмененке не платят НДС. Поэтому покупатель не будет выставлять счета-фактуры независимо от того, принял ли он товары на учет. Документооборот зависит от другого: сколько товаров возвращает покупатель — всю партию или только ее часть.
Поставщик выставляет сначала счет-фактуру на отгрузку, а затем корректировочный (см. схему 4).
Учет у поставщика . В книге покупок поставщик регистрирует корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473).
Учет у покупателя . Никаких возвратных счетов-фактур не выставляйте и в возвратной накладной НДС не выделяйте. Иначе начнутся споры о том, почему не заплатили налог.
В такой ситуации достаточно счета-фактуры, который поставщик составил при отгрузке товаров (см. схему 5).
Учет у поставщика . При возврате всей партии товаров корректировочный счет-фактуру поставщик не составляет. Чтобы заявить вычет, в книге покупок можно зарегистрировать счет-фактуру на отгрузку (письмо ФНС России от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562).
Учет у покупателя . Компания на спецрежиме не должна указывать сумму НДС в возвратной накладной.
Как при возврате отражать счета-фактуры в книге продаж и книге покупок
|
Ситуация |
Какой код указать в графе 2 книги продаж или книги покупок |
|
Покупатель на общей системе вернул товары, принятые на учет, и выставил счет-фактуру (схема 1) |
Поставщик указывает в книге покупок код 03. Покупатель приводит в книге продаж тоже код 03. |
|
Покупатель на общей системе вернул часть товаров, не принятых на учет (схема 2) |
Продавец регистрирует в книге покупок корректировочный счет-фактуру и ставит в графе 2 код 18. Код 03 указывать не нужно. Покупатель корректировочный счет-фактуру не регистрирует. |
|
Покупатель на общей системе вернул всю партию товаров, не принятых на учет (схема 3) |
Поставщик регистрирует в книге покупок свой счет-фактуру на отгрузку с кодом 03.Покупатель отгрузочный счет-фактуру не регистрирует. |
|
Покупатель на спецрежиме вернул часть товаров (схемы 4 и 5) |
Поставщик регистрирует в книге покупок корректировочный счет-фактуру и указывает код 16. А покупатель отражает этот документ в книге учета доходов и расходов. |
|
Покупатель на спецрежиме вернул все товары (схема 5) |
Поставщик регистрирует в книге покупок отгрузочный счет-фактуру и указывает код 16. А покупатель нигде этот документ не регистрирует. |
Сентябрь 2015 г.
Поставщик в 1 квартале 2017 выставил счет-фактуру при отгрузке товара. Покупатель заявил вычет. В следующем периоде выясняется, что в стоимости товара была допущена техническая ошибка. Поставщик предлагает выставить корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости. Как покупателю правильно исправить налоговые вычеты?
Для выставления корректировочного счета-фактуры необходим документ об изменении цены и/или количества товаров по сравнению с ценой и/или количеством по договору. Это может быть соглашение, акт, иной документ, подписанный сторонами и подтверждающий согласие покупателя на изменение цены (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ). Если такого документа нет, и имела место техническая ошибка, то корректировочный счет-фактура выставлять неправомерно (письмо ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@).
Счет-фактура, не соответствующий требованиям статьи 169 НК РФ с ошибками в цене товара не может быть зарегистрирован покупателем в книге покупок (п. 3 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Чтобы покупатель смог заявить НДС к вычету по приобретенному товару, продавцу необходимо исправить ранее неправильно оформленный счет-фактуру.
Исправления вносятся путем выставления нового экземпляра счета-фактуры (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Для этого в форме счета-фактуры предусмотрена дополнительная строка 1а «Исправление № __ от __». В этой строке продавец указывает номер и дату исправления. В исправленный счет-фактуру переносятся все данные из первичного счета-фактуры, а вместо неправильных данных заполняются правильные.
Исправить первичный счет-фактуру также необходимо, если ошибка возникла в результате неправильного ввода данных в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета (письма Минфина России от 30.11.2011 № 03-07-09/44, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@).
При получении от продавца исправленного счета-фактуры покупатель должен аннулировать запись о первоначальном счете-фактуре в дополнительном листе книги покупок за 1 квартал 2017 и представить уточненную налоговую декларацию. Исправленный счет-фактуру покупатель регистрирует в книге покупок текущего квартала, либо в любом другом налоговом периоде в пределах трех лет после принятия на учет товаров.
Это обусловлено тем, что покупатель не может заявить вычет НДС в 1 квартале 2017г. по счету-фактуре, оформленному ненадлежащим образом. Право покупателя на вычет возникает только после получения исправленного счета-фактуры от продавца, то есть во 2 квартале 2017г. (письмо ФНС России от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593, письмо Минфина России от 02.11.2011 № 03-07-11/294).
Согласно пункту 7 статьи 9 Федерального Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в первичных отгрузочных документах допускаются исправления. Исправление должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Исправленный счет-фактура - примеры
Для покупателя
Организация ООО «Ромашка» в 1 квартале 2017 г. приобрела товар на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. Заявлен налоговый вычет. Поскольку была ошибочно завышена стоимость, продавец 30 апреля 2017 г. выставил исправленный счет-фактуру на сумму реализации 110 000 руб., в т.ч. НДС 16 780 руб.
| Дата операции | Наименование операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Примечание |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 квартал 2017 года | |||||
| 30.03.2017 | Товар принят к учету | 41 | 60 | 100 000 | |
| 30.03.2017 | Выделен входной НДС | 19 | 60 | 18 000 | |
| 30.03.2017 | НДС принят к вычету | 68 | 19 | 18 000 | Счет-фактура поставщика зарегистрирован в книге покупок 1 квартала. Налоговый вычет отражен в НДС-декларации за 1 квартал 2017г. |
| 2 квартал 2017 года | |||||
| 15.04.2017 | СТОРНО поступления | 41 | 60 | - 6 780 | |
| 15.04.2017 | СТОРНО входного НДС | 19 | 60 | - 1 220 | |
| 15.04.2017 | СТОРНО налогового вычета | 68 | 19 | - 18 000 | Составлен дополнительный лист к книге покупок 1 квартала 2017, где аннулирован первоначальный счет-фактура Представлена уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2017г. |
| 15.04.2017 | НДС заявлен к вычету | 68 | 19 | 16 780 | Исправленный счет-фактура зарегистрирован в книге покупок 2 квартала 2017г. Вычет заявлен в НДС-декларации за 2 квартал 2017г. |
Для продавца
Организация ООО «Василек» (поставщик) в 1 квартале 2017 г. отгрузила товар на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. Поскольку была ошибочно завышена стоимость, продавец 30 апреля 2017 г. выставил исправленный счет-фактуру на сумму 110 000 руб., в т.ч. НДС 16 780 руб.
Корректировочный счет-фактура от продавца: излишки товара
При приемке товара от поставщика покупатель ООО «Ромашка» обнаружил излишки товара. Необходимо ли поставщику в данной ситуации выставить корректировочный счет-фактуру или необходимо внести исправления в первоначальный?
Корректировочный счет-фактура составляется, если после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) меняется их первоначальная стоимость и необходимо скорректировать налоговые обязательства.
Исправленный счет-фактура составляется, если обнаружены ошибки в первоначальном счете-фактуре. Продавцы выставляют корректировочные счета-фактуры при изменении (п. 3 ст. 168 НК РФ):
- цены отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), например, при предоставлении ретро-скидок;
- количества отгруженных товаров (например, если фактический объем поставленных товаров отличается от указанного в отгрузочном счете-фактуре);
- одновременно цены и количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее 5 календарных дней со дня составления документа, подтверждающего изменение стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг). Это может быть договор, соглашение, иной первичный документ, свидетельствующий о согласии (факте уведомления) покупателя на изменение стоимости (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, если стороны составили соглашение (акт), где согласовали изменение цены и количества отгруженных товаров, то продавец должен составить корректировочный счет-фактуру в 2х экземплярах: себе и покупателю (письмо ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@, письмо Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48).
Корректировочный счет-фактура - примеры
Для покупателя
Организация ООО «Ромашка» приобрела товары на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. Товар прибыл на склад 30 марта 2017г. и при приемке были выявлены излишки данного товара. Продавец и покупатель согласовали изменение количества и увеличение стоимости. 26 апреля 2017г. поставщик выставил корректировочный счет-фактуру в сторону увеличения стоимости в размере 7 000 руб., в т.ч. НДС 1 068 руб.
Для продавца
Организация ООО «Василек» 30 марта 2017 г. отгрузила товары на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. Товар прибыл к покупателю 10 апреля 2017г. и при приемке тот выявил излишки данного товара. Стороны согласовали изменение количества и увеличение стоимости 26 апреля 2017г. Поставщик выставил корректировочный счет-фактуру в сторону увеличения стоимости в размере 7 000 руб., в т.ч. НДС 1 068 руб.
| Дата операции | Наименование операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Примечание |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 квартал 2017 года | |||||
| 30.03.2017 | Отражена реализация товара | 62 | 90 | 118 000 | |
| 30.03.2017 | Начислен НДС | 90 | 68 | 18 000 | |
| 30.03.2017 | Списана себестоимость | 90 | 41 | 80 000 | |
| 2 квартал 2017 года | |||||
| 26.04.2017 | Корректировка выручки от реализации | 62 | 90 | 7 000 | |
| 26.04.2017 | Корректировка начисленного НДС | 90 | 68 | 1 068 | Корректировочный счет-фактура зарегистрирован в книге продаж 2 квартала. НДС к уплате отражен в НДС-декларации за 2 квартал 2017г. |
| 26.04.2017 | Корректировка себестоимости | 90 | 41 | 3 000 | |
НДС к вычету, восстановление, отражение в книге продаж
Как поступить, если товар доставлен покупателю в меньшем количестве, нежели указано в счете-фактуре и товарной накладной? То есть фактические данные не соответствуют данным по документам. Вины транспортной компании нет.
Если расхождение установлено до момента принятия товара к учету, то покупателю следует оприходовать фактически поступивший товар, а не тот, что указан в счете-фактуре и в товарной накладной. В этом случае покупатель заявит к вычету НДС, соответствующий принятому количеству товара. Сумма вычета не будет соответствовать сумме налога, указанной в счете-фактуре. Однако Минфин не видит в этом нарушений (письма Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/05, от 12.05.2012 № 03-07-09/48, от 30.04.2013 № 03-03-06/1/15358). Однако, продавец должен составить корректировочный счет-фактуру и заявить вычет по недопоставленному товару.
Другая ситуация, если покупатель обнаружил недостачу после факта оприходования. В итоге к учету покупатель принял товара больше и, соответственно, заявил налоговый вычет в завышенной сумме. В этом случае продавец обязан составить корректировочный счет-фактуру. Его покупатель зарегистрирует у себя в книге продаж и восстановит НДС.
Примеры
Для покупателя
Организация ООО «Ромашка» в 1 квартале 2017г. оприходовала товары на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. Впоследствии выявлена недостача данного товара. Продавец и покупатель согласовали изменение количества и уменьшение стоимости. 26 апреля 2017г. поставщик выставил корректировочный счет-фактуру в сторону уменьшения стоимости в размере 7 000 руб., в т.ч. НДС 1 068 руб.
| Дата операции | Наименование операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Примечание |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 квартал 2017 года | |||||
| 30.03.2017 | Приняты к учету товары | 41 | 60 | 100 000 | |
| 30.03.2017 | Выделен входной НДС | 19 | 60 | 18 000 | |
| 30.03.2017 | НДС принят к вычету | 68 | 19 | 18 000 | Счет-фактура поставщика зарегистрирован в книге покупок 1 квартала. Налоговый вычет отражен в Разделе 3 НДС-декларации за 1 квартал 2017г. |
| 2 квартал 2017 года | |||||
| 26.04.2017 | СТОРНО Корректировка стоимости принятого на учет товара | 41 | 60 | - 5 932 | |
| 26.04.2017 | СТОРНО Корректировка входного НДС | 19 | 60 | - 1 068 | |
| 26.04.2017 | Восстановление НДС | 19 | 68 | 1 068 | Корректировочный счет-фактура зарегистрирован в книге продаж 2 квартала 2017г. Восстановление НДС отражено в НДС-декларации за 2 квартал. |
Для продавца
Организация ООО «Василек» 30 марта 2017г. отгрузила в адрес покупателя товары на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. При приемке покупатель выявил недостачу данного товара. Продавец и покупатель согласовали изменение количества и уменьшение стоимости. 26 апреля 2017г. поставщик выставил корректировочный счет-фактуру в сторону уменьшения стоимости в размере 7 000 руб., в т.ч. НДС 1 068 руб.
Изменения в счете-фактуре при скидках (бонусах)
Продавец предоставил покупателю скидки (бонусы) за достижение объема продукции, предусмотренного договором. Выставляется ли корректировочный счет-фактура?
В соответствии с п. 2.1 ст. 154 НК РФ выплата продавцом товаров их покупателю премии за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров, включая приобретение определенного объема товаров, не уменьшает стоимость отгруженных товаров для целей исчисления НДС, за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии предусмотрено договором.
Разъяснения Минфина по данному вопросу представлены в письмах от 25.07.2013 № 03-07-11/29474, от 18.09.2013 № 03-07-09/38617. Таким образом, выставление корректировочного счета-фактуры в данной ситуации не требуется.
Корректировочный или исправленный счет-фактура?
При поступлении на свой склад, покупатель обнаружил товар, который не заказывал и недостачу товаров, которые должны поставляться по договору. Какой счет-фактуру составить продавцу: корректировочный или исправленный?
Это называется пересортицей. Как уже было отмечено ранее, корректировочный счет-фактура составляется в случае уточнения количества товара. Однако, в данном случае речь об уточнении количества не идет. Дело в том, в графе 1 корректировочного счета-фактуры приводится наименование отгруженных товаров, указанное в графе 1 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, по товарам, в отношении которых изменяется цена и (или) уточняется количество (пп. «а» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Как видим, корректировочный счет-фактура предназначен для отражения позиций, которые были перечислены в первоначальном счете-фактуре.
Если товар, по которому при приемке покупателем выявлен излишек, не указывался в «первичном» счете-фактуре, то продавец не сможет составить корректировочный счет-фактуру. Следовательно, при такой пересортице продавцу нужно оформлять исправительный счет-фактуру. Чиновники придерживаются такого же мнения (письма Минфина России от 16.03.2015 № 03-07-09/13813).
Например, по договору поставляется 100 карандашей, а фактически поставили 90 карандашей и 10 ручек. Составляется исправленный счет-фактура.
Если, по договору поставляется 60 карандашей и 40 ручек, а поставили 70 карандашей и 30 ручек, составляется корректировочный счет-фактура.
Возврат бракованного товара
Покупатель, налогоплательщик НДС, приобрел товар и принял его к учету. Позднее был выявлен частичный брак. Поставщик признал претензию, готов принять брак обратно и вернуть деньги. Как сторонам оформить данную операцию в бухучете и в целях налогообложения?
При возврате некачественных товаров по претензии покупатель оформляет товарную накладную на возврат. Контролирующие органы разъясняют, что корректировочный, либо исправленный счет-фактура в этом случае не составляются (письма Минфина России от 01.04.2015 № 03-07-09/18053, от 01.04.2015 № 03-07-09/17917, от 01.04.2015 № 03-07-09/18070, от 30.03.2015 № 03-07-09/17466).
Действия покупателя при возврате брака, принятого к учету, в целях исчисления НДС аналогичны действиям при реализации товара. То есть покупатель должен исчислить НДС со стоимости возвращаемого товара, выписать счет-фактуру на возвращаемый товар и зарегистрировать его в книге продаж.
Поскольку товар реализован не был и себестоимость не списана в расход, налоговая база по налогу на прибыль покупателем не корректируется.
Поставщик после принятия товара к учету зарегистрирует счет-фактуру покупателя в книге покупок и заявит налоговый вычет. При этом, необходимо скорректировать выручку и себестоимость.
Покупатель выставляет счет-фактуру при фактическом возврате товаров продавцу. Если бракованные товары не возвращаются, а утилизируются покупателем, то есть не перемещаются обратно к продавцу, покупателю выставлять счет-фактуру не нужно. В данном случае продавцу следует оформить для покупателя корректировочный счет-фактуру, в котором указать количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров и их стоимость до и после утилизации (письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66).
Возврат брака принятого на учет - примеры
Для покупателя
Организация ООО «Ромашка» в 1 квартале 2017г. приобрела товары на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 18 000 руб.). После принятия товаров к учету во 2 квартале 2017 г. выявлен брак половины партии на сумму 59 000 руб. (в т.ч. НДС 9 000 руб.). Претензия признана поставщиком, брак возвращается. Как оформить данную операцию в бухучете и в целях налогообложения.
Для продавца
Организация ООО «Василек» в 1 квартале 2017г. отгрузила товары на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 18 000 руб.). После принятия товаров к учету во 2 квартале 2017 г. покупателем выявлен брак половины партии на сумму 59 000 руб. (в т.ч. НДС 9 000 руб.). Претензия признана поставщиком, брак возвращается. Как оформить данную операцию в бухучете и в целях налогообложения.
| Дата операции | Наименование операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Примечание |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 квартал 2017 года | |||||
| 30.03.2017 | Отражена реализация товара | 62 | 90 | 118 000 | |
| 30.03.2017 | Начислен НДС | 90 | 68 | 18 000 | Выставлен счет-фактура и зарегистрирован в книге продаж 1 квартала. НДС к уплате отражен в НДС-декларации за 1 квартал 2017г. |
| |
Списана себестоимость товара | 90 | 41 | 80 000 | |
| 2 квартал 2017 года | |||||
| 30.04.2017 | СТОРНО Корректировка выручки от реализации | 62 | 90 | - 59 000 | |
| 30.04.2017 | СТОРНО Корректировка НДС | 90 | 19 | - 9 000 | |
| 30.04.2017 | СТОРНО Корректировка себестоимости | 90 | 41 | - 40 000 | |
| 30.04.2017 | НДС принят к вычету | 68 | 19 | 9 000 | Счет-фактура покупателя зарегистрирован в книге покупок 2 квартала 2017г. Вычет НДС отражен в НДС-декларации за 2 квартал. |
Мы рассмотрели основные случаи, когда сторонам необходимо скорректировать свои обязательства и требования, выставить корректировочный или исправленный счет-фактуру. Однако практика показывает, что таких ситуаций очень много и каждый индивидуален.
Произошла реализация четырех позиций товара Покупателю, до момента приемки товара частично товар (одна позиция) возвращен.Покупателю выдана корректировочная счет-фактура, в которой указано изменения только по позиции возвращенного товара. Правильно ли оформлен корректировочный счет-фактура или же в корректировочном счете-фактуре нужно указывать все позиции первоначальной с/ф?
Корректировочная счет-фактура оформлена верно. В ней указывается только та позиция, которую организация корректирует.
Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)
Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок
Составив отрицательный корректировочный счет-фактуру, продавец регистрирует его в своей книге покупок. На основании данных этой книги определяют сумму к вычету при расчете НДС. Таким образом, у продавца будет скомпенсирована переплата НДС в бюджет. Это следует из положений пунктов и раздела II приложения 4 к .*
Вообще расчет изменения суммы НДС отражают в форме в следующих строках графы 8:
- «А (до изменения)»;
- «Б (после изменения)»;
- «В – (увеличение)»;
- «Г – (уменьшение)».*
Показатели строк В и Г графы 8 рассчитывают одинаково: из цифры в строке А вычитают значение строки Б. Такой порядок предусмотрен подпунктами «т» , «у» пункта 2 приложения 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .
При уменьшении стоимости отгруженных товаров показатель строки Б графы 8 всегда будет меньше показателя строки А графы 8, а разница между ними всегда будет положительной. Следовательно, в строке Г графы 8 разницу к уменьшению нужно указать с положительным значением. Использовать знак минус в такой ситуации нет необходимости. Более того, отражение в строке Г графы 8 положительной разницы со знаком минус повлекло бы за собой занижение суммы НДС, которую продавец может предъявить к вычету на основании положений абзаца 1 пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, при заполнении корректировочных счетов-фактур возникающие разницы между суммами предъявленного покупателю НДС отражайте в соответствующих графах только с положительными значениями.*
Пример отражения продавцом уменьшения цены товара в бухучете и декларации по НДС
Продавец – ООО «Торговая фирма "Гермес"» и покупатель – АО «Альфа» заключили договор на поставку негазированной воды в количестве 10 000 бутылок по цене (без НДС) 15 руб.
Общая стоимость партии (без НДС) – 150 000 руб. (10 000 бут. ? 15 руб.).
Отгрузка в марте.
Сумма НДС, которую «Гермес» предъявил «Альфе», составила:
27 000 руб. (10 000 бут. ? 15 руб. ? 18%).
Общая стоимость партии негазированной воды (с учетом НДС):
177 000 руб. (150 000 руб. + 27 000 руб.).
В апреле руководство «Гермеса» по согласованию с «Альфой» решило уменьшить стоимость поставленной негазированной воды.
Уменьшенная цена одной бутылки – 15,34 руб. (в т. ч. НДС – 2,34 руб.).
Общая стоимость партии негазированной воды – 153 400 руб. (в т. ч. НДС – 23 400 руб.).
В апреле «Гермес» выставил «Альфе» корректировочный счет-фактуру .
В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.
Дебет 62 Кредит 90
– 177 000 руб. – отражена продажа негазированной воды;
– 27 000 руб. – начислен НДС на основании счета-фактуры.
В апреле:
Дебет 62 Кредит 90
– 23 600 руб. – сторнирована стоимость продажи негазированной воды;
Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3600 руб. – сторнирована сумма НДС на основании корректировочного счета-фактуры.
Корректировочный счет-фактуру бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал в книге покупок в апреле.
В декларации по НДС за II квартал он отразил корректировку налоговой базы (3600 руб.) как сумму НДС, подлежащую вычету.*
- Скачайте формы
Вопрос
Возврат товара от Покупателя. Имеем товарную накладную на возврат товара, а счет-фактура???? Должен ли Покупатель при возврате товара с ТН предоставлять счет-фактуру?????
Ответ
Счет-фактуру выставляет та сторона, у которой на учете числится возвращенный товар
Минфин России в Письме от 07.04.2015 N 03-07-09/19392 напомнил, что по возвращенным товарам, которые покупатель ранее принял на учет, именно он и выставляет счет-фактуру продавцу . Такой счет-фактура послужит основанием для вычета НДС у продавца. Кроме того, покупатель не восстанавливает НДС со стоимости возвращенного товара (Письмо Минфина России от 29.11.2013 N 03-07-11/51923).
А вот выставлять счета-фактуры на сумму возвращенного товара, который покупатель не оприходовал, не нужно. В этом случае изменяется количество отгруженных товаров. То есть происходит уменьшение их стоимости. Поэтому при возврате неоприходованной продукции продавец выставляет корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Аналогичные выводы финансисты делали и ранее (Письмо от 19.03.2013 N 03-07-15/8473).
Причем указанные выводы справедливы как при возврате всей партии товара, так и в ситуации, когда покупатель возвращает лишь часть приобретенной продукции (Письма Минфина России от 01.04.2015 N 03-07-09/18053, от 01.04.2015 N 03-07-09/17917, от 01.04.2015 N 03-07-09/18070 и от 30.03.2015 N 03-07-09/17466).
Смежные вопросы:
-
Бухгалтерский налоговый учет, продажа автомобиля через комиссионера от имени комитента, за счет комитента документы.
✒ Передача товара комиссионеру НДС Вещи, которые комитент передает комиссионеру, остаются в собственности комитента…... -
Какие товары подлежат возврату, а какие нет? Как продавец может отказать при возврате товара?
✒ Взаимоотношения продавца товара и его покупателя регулируются гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «О защите прав…... -
Добрый день. ИПшник продал товар ООО на общей системе, которого у него нет на складе. Выписал торг 12 накладную. У ИП нет никаких документов о купленном товаре. Какая ответственность…... -
Медицинская организация работает со страховой организацией, счета-фактуры выставляет без НДС. Как оказалось, в июне была оказана одна лишняя услуга (физическому лицу не от страховой организации). Как исправить это в…...
