1. Каков порядок действий при получении исполнительного документа на работника.

3. Бухгалтерский учет удержаний по исполнительным документам.

Все удержания из заработной платы работников можно разделить на две группы: удержания по инициативе работодателя и обязательные удержания. Удержания из первой группы (о них подробно написано в ) работодатель производит по своему собственному решению, с соблюдением требований и ограничений, установленных законодательством. При этом работодатель вправе уменьшить сумму удержания или даже «простить» долг работника. А вот удержания из второй группы производятся в силу требований закона, поэтому работодатель никоим образом не может повлиять на размер удержаний и, тем более, игнорировать их. К обязательным удержаниям из заработной платы работников относятся, например, алименты на несовершеннолетних детей, возмещение материального ущерба, возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица, и т.д. Основанием для таких удержаний являются соответствующие исполнительные документы. О том, какие действия необходимо предпринять работодателю при получении исполнительного документа на работника, и как исполнить указанные в нем требования, — читайте далее в статье.

Исполнительные документы как основания для удержаний

Исполнительные документы могут поступать к работодателю по почте, через судебного пристава, либо лично от взыскателя по исполнительному документу (например, от получателя алиментов). В соответствии с Федеральным законом № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», со дня получения исполнительного документа работодатель обязан удерживать указанные в нем суммы из доходов работника (ст. 98 Закона № 229-ФЗ). При этом к исполнительным документам относятся :

• исполнительные листы;
• судебные приказы;
• нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;
• постановления судебного пристава-исполнителя;
• другие документы, перечисленные в ст. 12 Закона № 229-ФЗ.

Основанием для удержаний является оригинал исполнительного документа, либо его дубликат, который по своей юридической силе приравнивается к оригиналу. А вот на основании копии исполнительного документа удержания производить недопустимо. Поэтому, если работодателю поступила копия исполнительного документа на работника, ее можно возвратить отправителю, запросив оригинал, либо вообще не предпринимать никаких действий.

Итак, исполнительный документ поступил работодателю, что с ним делать дальше:

• Уведомление о получении исполнительного документа

Уведомлять судебного пристава о получении исполнительного документа работодатель не обязан, однако если к исполнительному документу прилагается бланк соответствующего уведомления, это лучше сделать. Кроме того, уведомление можно составить в произвольной форме, указав реквизиты исполнительного документа, дату получения и входящий номер, а также контактные данные лица, ответственного за получение и хранение исполнительного документа.

• Регистрация исполнительного документа

В целях обеспечения сохранности исполнительных документов, контроля за их движением (поступлением и выбытием) целесообразно вести журнал регистрации исполнительных документов. Законодательно обязанность ведения такого журнала не установлена, однако он может пригодиться, например, в качестве подтверждения даты получения исполнительного документа, а также для упорядочения работы с исполнительными документами, если их несколько. Поскольку форма журнала регистрации исполнительных документов не регламентирована, работодатель при необходимости может ее разработать самостоятельно

• Хранение исполнительных документов

Работодатель несет ответственность за сохранность полученных исполнительных документов, поэтому к вопросу их хранения следует отнестись серьезно. Лучший вариант: приказом руководителя назначить отдельного работника, ответственного за хранение исполнительных документов и их регистрацию (например, менеджера по кадрам). Если же ответственный работник не назначен, ответственность лежит на самом руководителе.

• Возврат исполнительного документа

Полученный работодателем исполнительный документ подлежит возврату в следующих случаях:

— Если исполнительный документ пришел на уже уволенного работника – его необходимо возвратить отправителю (судебному приставу или взыскателю) с сопроводительным письмом.

— Если работник, из доходов которого производились удержания по исполнительному документу, уволился – исполнительный документ необходимо возвратить отправителю в срок, не позднее рабочего дня, следующего за днем увольнения. В такой же срок нужно сообщить судебному приставу и взыскателю по исполнительному листу об увольнении должника, указав сумму произведенных удержаний (п. 4 ст. 98 Закона № 229-ФЗ).

— Если удержания по исполнительному документу прекращены в связи с исполнением указанных в нем обязательств, его необходимо возвратить отправителю с сопроводительным письмом.

! Обратите внимание: Факт возврата исполнительного документа нужно зафиксировать в журнале регистрации (если он ведется). Кроме того необходимо иметь документальное подтверждение возврата: если документ отправлялся почтой – опись вложения в ценное письмо с проставленным почтовым штемпелем, если документ передавался лично – расписка в получении.

Удержания по исполнительным документам

После получения исполнительного документа на работника у работодателя появляется обязанность производить удержания из его доходов. При этом удержания по исполнительным документам не производятся из следующих видов доходов :

• компенсационных выплат в связи со , с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;
• компенсации за использование ;
• от работодателя в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;
• с детских пособий (пособия по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия по уходу за ребенком), выплачиваемых за счет ФСС;
• других доходов, поименованных в ст. 101 Закона № 229-ФЗ.

Удержания по исполнительному документу производятся из суммы дохода работника, оставшейся после удержания НДФЛ (п. 1 ст. 99 Закона № 229-ФЗ). При этом необходимо контролировать, чтобы размер удержаний не превышал максимально допустимый, установленный законом. Если же на одного работника имеется несколько исполнительных документов, то удержания по ним должны производиться в порядке очередности.

Очередность (ст. 111 Закона № 229-ФЗ)	Вид удержания	Ограничение удержания (п. 2, 3 ст. 99 Закона № 229-ФЗ)
Первая очередь	алименты на несовершеннолетних детей; возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица; возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца; возмещение ущерба, причиненного преступлением	70 % в совокупности от суммы дохода за вычетом НДФЛ
Первая очередь	компенсация морального вреда	50 % в совокупности от суммы дохода за вычетом НДФЛ
Вторая очередь	возмещение материального ущерба и другие виды удержаний.

! Обратите внимание:

• удержания второй очереди производятся только после погашения в полном объеме удержаний первой очереди (п. 2 ст. 111 Закона № 229-ФЗ);
• удержания одной очереди в пределах максимального размера распределяются между всеми взыскателями этой очереди пропорционально причитающимся им суммам (п. 3 ст. 111 Закона № 229-ФЗ).

Суммы, удержанные по исполнительным документам, необходимо перечислить взыскателю в трехдневный срок со дня каждой выплаты дохода работнику (п. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ). Платежные реквизиты взыскателя должны указываться в исполнительном документе. Если в исполнительном документе содержится только почтовый адрес взыскателя, то перечислять удержанные суммы придется почтовым переводом. При этом расходы на перечисление удержаний в адрес взыскателя (комиссия банка, почтовые расходы) должны осуществляться за счет работника.

Пример расчета удержаний по исполнительным документам

Заработная плата работника ООО «Альфа» Петрова А.П. составляет 60 000 руб. в месяц, никакие другие доходы ему не выплачиваются. Вычеты по НДФЛ Петрову А.П. не положены. То есть заработная плата к выплате составляет 52 200 руб. (60 000 – 60 000 х 13%) в месц. В марте на работника поступило три исполнительных документа:

• алименты на несовершеннолетних детей – в размере 1/4 выплачиваемых доходов ежемесячно;
• возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица – в размере 37 000 руб. всего;
• возмещение материального ущерба – 15 000 руб. всего.

Рассмотрим порядок удержаний по исполнительным документам:

Вид удержаний	Алименты	Возмещение вреда, причиненного здоровью	Возмещение материального ущерба
Очередь	Первая		Вторая
Максимальный размер удержаний	36 540 руб. (52 200 х 70%)		26 100 руб. (52 200 х 50%)
Сумма задолженности по исполнительному документу в марте		37 000 руб.
Размер удержаний из заработной платы за март 2015	Общая сумма удержаний первой очереди:50 050 руб. (13 050 + 37 000) > 36 540 руб. (максимальный размер), поэтому удержания необходимо производить пропорционально сумме задолженности каждого взыскателя		Удержания второй очереди не производятся, поскольку не погашены удержания первой очереди
	9 527,41 руб. (13 050 х 36 540 / 50 050)	27 012,59 руб. (37 000 х 36 540 / 50 050)
Сумма задолженности по исполнительному документу в апреле	16 572,79 руб. (13 050 + (13 050 – 9 527,41))	9 987,41 руб.(37 000 – 27 012,59)
Размер удержаний из заработной платы за апрель 2015	Общая сумма удержаний первой очереди:26 560,20 руб. (16 572,79 + 9 987,41) < 36 540 руб. (максимальный размер), поэтому удержания производятся в полных суммах		Удержания второй очереди не производятся, поскольку сумма удержаний первой очереди больше 50%:26 560,20 > 26 100
	16 572,79 руб.
Сумма задолженности по исполнительному документу в мае		0
Размер удержаний из заработной платы за май 2015		0	(26 100 – 13 050)
Сумма задолженности по исполнительному документу в июне		0	(15 000 – 13 050)
Размер удержаний из заработной платы за июнь 2015		0
Сумма задолженности по исполнительному документу в июле		0

Бухгалтерский учет удержаний по исполнительным документам

Дебет счета	Кредит счета
20 «Основное производство»(26, 44)		Начислена заработная плата
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Удержан НДФЛ с заработной платы
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»		Удержана сумма в пользу взыскателя по исполнительному документу
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Удержана сумма расходов на перечисление денежных средств взыскателю (комиссия банка, почтовые расходы)
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчетные счета»(50 «Касса»)	Выплачена заработная плата за вычетом удержаний
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетные счета»	Перечислены денежные средства взыскателю по исполнительному документу

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Нормативная база

1. Трудовой кодекс РФ
2. Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе

♦ Рубрика: , .

Нередко бухгалтер сталкивается с необходимостью удерживать из доходов работника сумму его долга или иных платежей в пользу третьих лиц. На практике наиболее распространены удержания по исполнительным листам. Рассмотрим особенности оформления и учета удержаний по исполнительному листу.

Удержания по исполнительному листу (форма и образцы бланков утв. ; приказ Минфина России от 17.06.2009 № 237) регулируют следующие нормативные акты:

• закон " " ( (далее - Закон № 229-ФЗ));
• Методические рекомендации по порядку исполнения требований исполнительных документов о взыскании алиментов ( (далее - Методические рекомендации)).

Исполнительный лист может поступить в организацию как от самого взыскателя, в пользу которого должны производиться удержания, так и от судебного пристава-исполнителя.

Так, взыскатель направляет документ о взыскании:

• периодических платежей (например, в целях возмещения вреда здоровью);
• денежных средств, не превышающих в сумме 25 000 рублей ().

При этом одновременно с исполнительным документом взыскатель должен представить заявление () с указанием сведений (в частности, банковских реквизитов), без которых работодатель не может производить удержания.

Судебный пристав-исполнитель обращает взыскание на зарплату и иные доходы работника-должника:

• по исполнительным документам, содержащим требования о взыскании периодических платежей (например, алиментов);
• при взыскании суммы, не превышающей 10 000 рублей;
• при отсутствии или недостаточности у должника денежных средств и иного имущества для исполнения требований исполнительного документа в полном объеме ().

ВАЖНО

Без обязательных реквизитов, предусмотренных законодательством (), исполнительный лист недействителен. Бухгалтер не имеет права осуществлять удержания по нему.

Рассмотрим порядок удержания по исполнительным листам, направляемым в организации судебными приставами-исполнителями, так как это наиболее распространенный на практике случай.

Когда получен исполнительный лист

Компания узнает об обращении взыскания на заработную плату и иные доходы своего работника, получив постановление по форме, утвержденной ФССП России ( к ) (далее - Постановление). К нему также прилагают:

• копию исполнительного листа;
• постановление о взыскании исполнительного сбора;
• банковские реквизиты для перечисления удержанных сумм.

Отметим, если исполнительный лист поступил в организацию ошибочно (например, указанное в нем лицо никогда не числилось в ее штате), то, по мнению автора, документ необходимо вернуть отправителю в кратчайший срок. Хотя законодательно требование о возврате "чужого" исполнительного листа не установлено, предусматривает обязанность незамедлительного возврата документа в отношении, например, уволенного работника ().

Что касается организации документооборота исполнительных листов, то четких законодательных норм в отношении их учета и хранения не установлено. Однако за утерю исполнительного листа или за его несвоевременное отправление (например, при увольнении работника), а также за неисполнение требований по нему компания и ее должностные лица могут быть оштрафованы на суммы от 50 000 до 100 000 рублей и от 15 000 до 20 000 рублей соответственно ().

Контроль за правильностью удержаний по исполнительным листам, направленным по месту работы должника, осуществляется судебным приставом-исполнителем посредством проведения проверок организаций ().

Таким образом, для снижения риска претензий со стороны ФССП России следует правильно организовать учет и хранение исполнительных листов и назначить лиц, ответственных за их регистрацию, хранение и исполнение. В этом может помочь памятка, утвержденная в (далее - Памятка).

Еще до получения первого исполнительного документа компании следует:

• назначить сотрудника, ответственного за получение, обработку и хранение исполнительных документов;
• разработать и утвердить формы журналов регистрации входящей корреспонденции и исполнительных листов;
• утвердить порядок документооборота исполнительных листов, формы документов.

При получении Постановления необходимо проделать следующее.

Зарегистрировать его в специальном журнале (форма журнала сейчас не утверждена, поэтому компания вправе разработать ее самостоятельно ()). В качестве примера можно воспользоваться старой формой журнала регистрации исполнительных листов (утв. ).

Заполнить и направить судебному приставу-исполнителю, указанному в Постановлении, отрывной корешок (уведомление к исполнительному производству), подтвердив таким образом, что исполнительный лист получен и принят к исполнению. Обратите внимание, срок возврата уведомления законодательно не установлен. В то же время в Памятке указано, что оно должно быть возвращено в день вручения. В уведомлении делают отметку о получении исполнительного листа (входящий номер и дата), указывают телефон. Также свою подпись ставит главный бухгалтер. Документ заверяют печатью организации.

Ознакомить работника-должника с содержанием исполнительного листа под подпись ( ; ).

Передать под подпись зарегистрированное Постановление бухгалтеру, ответственному за расчет заработной платы.

Хранить Постановление как документ строгой отчетности (в сейфе) ().

Как было отмечено выше, при увольнении работника-должника следует "незамедлительно сообщить об этом судебному приставу-исполнителю и (или) взыскателю и возвратить им исполнительный документ с отметкой о произведенных взысканиях" ().

Понятие "незамедлительно" не расшифровывается ни в одном нормативном акте. В то же время положения указывают, что работодатель обязан сделать это в трехдневный срок (при взыскании алиментов) ( , ). Автор полагает, что того же срока следует придерживаться при возврате и иных исполнительных документов.

При этом в исполнительном листе должна стоять отметка о произведенных удержаниях (ее заверяют печатью организации и подписью должностного лица, на которого приказом возложена ответственность по оформлению исполнительных листов), содержащая следующие данные ():

• сумму удержанных денежных средств;
• номер платежного поручения (квитанции);
• дату перечисления;
• остаток задолженности.

Исполнительный лист направляют в территориальный отдел судебных приставов ФССП России с сопроводительным письмом заказной корреспонденцией. О движении исполнительного документа одновременно извещают взыскателя. Порядок оповещения взыскателя не утвержден, однако при направлении ему письма с уведомлением о получении у компании остается доказательство извещения.

Общий порядок удержания по исполнительному листу

Удержание денежных средств из зарплаты и иных доходов работника-должника начинается с даты получения Постановления ().

Компании следует своевременно передавать исполнительный лист бухгалтеру - до начисления зарплаты и осуществления выплат. Если Постановление получено после очередной выплаты за период, в котором должны производиться удержания, то их делают из выплат следующего периода.

Вместе с Постановлением о взыскании алиментов может поступить постановление о взыскании задолженности по ним (при ее наличии) (). То есть суммы, которые не были удержаны до получения исполнительного листа, удерживают из заработной платы сотрудника на основании этого отдельного исполнительного документа. В нем приводят расчет суммы долга.

ПРИМЕР

В компанию 27.04.2017 поступил исполнительный документ - постановление судебного пристава-исполнителя на взыскание алиментов. В постановлении указано, что алименты должны удерживаться с апреля 2017 г. Заработная плата за первую половину апреля уже выплачена должнику.
В данной ситуации работодатель обязан удерживать алименты начиная с заработной платы работника за вторую половину апреля и только в том размере, который указан в исполнительном документе.

Удержания производят при каждой выплате дохода работнику с учетом требований, приведенных ниже.

Расчет удержания по исполнительному листу

По общему правилу удержания из зарплаты, производимые работодателем в силу предоставленных ему прав, не могут превышать 20 процентов ().

Однако при удержаниях по исполнительным листам с работника не может быть удержано более 50 процентов от заработной платы и иных доходов до полного погашения взыскиваемых сумм ( ; ; ).

При взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением, удержание не может превышать 70 процентов ( ; ).

Размер удержания рассчитывают из чистого дохода, то есть после обложения НДФЛ ().

При исчислении НДФЛ нужно учитывать, что работник, уплачивающий алименты на ребенка, имеет право на предоставление ему стандартного налогового вычета ( ; ).

При определении базы для исчисления алиментов доходы, из которых они удерживаются, уменьшают только на ту сумму НДФЛ, которая является частью этих доходов.

ПРИМЕР

В компанию поступили два постановления службы судебных приставов на одного работника: первое - о взыскании алиментов на ребенка в размере 25% зарплаты, второе - о взыскании налоговых санкций в размере 50% зарплаты. Компания является основным местом работы сотрудника. Задолженность по имущественным налогам составляет 10 200 руб.

За апрель 2017 г. работнику начислена зарплата в размере 12 000 руб. Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию, равна:

12 000 руб. х 13% = 1560 руб.

Сумма удержания по первому исполнительному листу составила:

(12 000 руб. - 1560 руб.) х 25% = 2610 руб.

Размер взыскания по второму исполнительному листу составляет 50%:

(12 000 руб. - 1560 руб.) х 50% = 5220 руб.

Это максимально возможный размер удержаний по данному виду требований. Однако, учитывая, что 25% зарплаты должно быть удержано в качестве алиментов, в целях погашения задолженности по налогам следует удержать не более:

(12 000 руб. - 1560 руб.) х 50% - 2610 руб. = 2610 руб.

Оставшуюся часть задолженности по второму листу в размере 2610 руб. (5220 - 2610) нужно удержать в следующих месяцах после удержания алиментов.

Ограничения на удержания по исполнительному листу

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производят со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной форме (Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утв. ).

Однако взыскание не может быть обращено на закрытый перечень видов доходов должника (), в частности:

• на денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью;
• денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда в связи со смертью кормильца;
• компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ о труде (в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака и др.);
• страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, за исключением пенсии по старости, пенсии по инвалидности и пособия по временной нетрудоспособности;
• пособия гражданам, имеющим детей, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;
• средства материнского (семейного) капитала, предусмотренные Федеральным законом "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" ();
• суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, внебюджетных фондов, иных источников;
• суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических) выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения.

Кроме того, удержания не производят:

• с сумм с доходов, которые рассчитывают исключительно для целей исчисления НДФЛ (например, несмотря на то, что материальная выгода является видом дохода (), в базу для удержания взысканий она не включается; это следует из самого определения материальной выгоды, признаваемой доходом исключительно для целей );
• с доходов, полученных гражданином вне связи с осуществлением им экономической деятельности, в частности, при разовых сделках по продаже недвижимости (квартиры, земельного участка, садового домика и др.) ().

ВАЖНО

Расходы на перечисление денег по исполнительным листам (комиссии банка, плата за почтовый перевод) должны производиться за счет работника ( ; ). При этом рассмотренные выше ограничения по размеру удержаний из заработной платы не применяются.

Очередность удержаний по исполнительному листу

При удержании средств по нескольким исполнительным листам, пришедшим на одного сотрудника, необходимо соблюдать очередность удовлетворения требований взыскателей ():

• в первую очередь удовлетворяют требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, возмещению ущерба, причиненного преступлением, а также требования о компенсации морального вреда;
• во вторую - требования по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору, а также по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
• в третью - требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.

Все прочие требования удовлетворяют в последнюю очередь.

При этом требования каждой последующей очереди удовлетворяют после погашения задолженности перед предыдущей очередью в полном объеме. При наличии нескольких исполнительных листов от разных взыскателей удержания одной очереди в пределах максимального размера удержания распределяют между всеми взыскателями этой очереди пропорционально причитающимся им суммам ().

Индексация удержаний по исполнительному листу

Периодические платежи, установленные в твердом размере (не в процентах от заработной платы), подлежат индексации. Так, индексируются установленные периодические платежи, выплачиваемые в целях возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью, по договору пожизненного содержания и др., в порядке, установленном законодательством РФ. О такой индексации организации следует издавать приказ (распоряжение), на основании которого бухгалтерия будет осуществлять индексацию ().

Кроме того, индексируются алименты, определенные в твердой денежной сумме ( ; ). В случае если они уплачиваются по соглашению об их уплате, то индексацию производят в соответствии с этим соглашением ().

Если алименты взыскивают по решению суда в твердой сумме, то индексация производится пропорционально увеличению установленного законом прожиточного минимума для конкретного региона, в котором проживает взыскатель. Индексация производится пропорционально росту величины прожиточного минимума для соответствующей социально-демографической группы населения, установленной в соответствующем субъекте РФ по месту жительства взыскателя. При отсутствии в субъекте РФ установленного прожиточного минимума необходимо брать данные о нем в целом по РФ ().

ВАЖНО

Работодатель обязан индексировать удерживаемые с работника суммы, установленные в твердой денежной сумме, даже при отсутствии специального указания на это в исполнительном документе или постановлении судебного пристава-исполнителя ( ; ).

Лица, выплачивающие должнику заработную плату или иные периодические платежи, обязаны в трехдневный срок со дня выплаты переводить удержанные денежные средства взыскателю. При этом с перечисляемых сумм никакие налоги удерживать не нужно.

Таким образом, компания, получившая Постановление, должна:

• ежемесячно начиная с даты получения Постановления удерживать суммы из заработной платы и (или) иного дохода должника;
• производить выплаты взыскателю не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) дохода;
• перечислять (переводить) их за счет должника;
• в трехдневный срок сообщить судебному приставу-исполнителю и взыскателю об увольнении должника, о новом месте его работы или жительства, если оно известно, а также возвратить в отдел судебных приставов исполнительный документ с отметкой о произведенных удержаниях;
• при взыскании алиментов по решению суда в твердой денежной сумме производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного для конкретного региона МРОТ.

ПРИМЕР

В компанию поступили два исполнительных листа на одного сотрудника:
- первый - на удержание алиментов на несовершеннолетнего ребенка в размере 25% от дохода;
- второй - на содержание супруги до достижения ребенком трехлетнего возраста - в размере прожиточного минимума по субъекту РФ, в котором она проживает.

В сумме удержания по этим двум исполнительным документам будут составлять более 50% от дохода должника после удержания НДФЛ.

Так, за апрель 2017 г. работнику начислена заработная плата в размере 24 000 руб.

Сумма дохода после удержания НДФЛ:

24 000 руб. - 24 000 руб. х 13% = 20 880 руб.

Сумма удержаний по первому исполнительному листу составляет:

20 880 руб. х 25% = 5220 руб.

Предположим, что величина прожиточного минимума для трудоспособного населения на апрель 2017 г. составляет 9962 руб.

Размер удержаний по обоим исполнительным листам будет равен:

9962 + 5220 = 15 182 руб.,

то есть более половины дохода должника (более 10 440 руб.). Так как оба требования удовлетворяются в первую очередь, каждое из них должно быть удовлетворено частично.

По первому исполнительному листу:

(5220: 15 182 х 10 440) = 3589,57 руб.,

по второму:

(9962: 15 182 х 10 440) = 6850,43 руб.

Ольга Ткач , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

По исполнительным листам удерживают:

— алименты;

— задолженность по кредитам, госпошлину;

— возмещение ущерба здоровью в связи с дорожным происшествием и т. д.

Очередность требований по исполнительным листам

Существуют четыре очереди требований. Они перечислены в статье 111 ФЗ от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

В- первую очередь производят удержания по алиментам, по возмещению вреда причиненного здоровью, по потери кормильца, по ущербу причиненному преступлением. По этим исполнительным листам можно производить удержания в размере не более 70% заработка.

Во- вторую очередь удерживают выходные пособия, заработная плата по трудовому договору, выплата авторских вознаграждений. По этим исполнительным листам можно производить удержания в размере не более 50% заработка.

В-третью очередь производится взыскания по обязательным платежам в бюджет, и во внебюджетные фонды.

В-четвертую очередь взыскиваются остальные требования, штрафы, судебные издержки, долги по кредитам и т.д. По этим исполнительным листам можно производить удержания в размере не более 50% заработка.

С каких доходов работника можно произвести удержания по исполнительным листам

Суммы взысканий по исполнительным листам удерживают из зарплаты и иных доходов работника.

Есть несколько видов доходов, из которых нельзя производить удержания по исполнительным листам. Они перечислены в ст. 101 Закона № 229-ФЗ. Например, нельзя удерживать суммы взысканий из государственных «детских» пособий, пособий по беременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ребенка, — ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Некоторые работодатели выплачивают работникам дополнительное ежемесячное пособие по уходу за ребенком на основании коллективного договора. С этой суммы нужно удерживать алименты, ущерб и другие суммы взысканий по исполнительным листам.

Бывает так, что требования, содержащиеся в исполнительных документах, относятся к одной очереди. А зарплаты работника-должника недостаточно для их удовлетворения в полном объеме.

1. Определить размер выплат работнику.
2. Рассчитать доход работника за вычетом НДФЛ.
3. Определить общую сумму задолженности работника.
4. Рассчитать максимальный размер удержаний (50 или 70%) из суммы полученной после расчета дохода работника за вычетом НДФЛ.
5. Определить размер удержания- составить пропорцию для распределения суммы получено после определения общей суммы задолженности работника по исполнительным листам.

Для определения размера удержания нужно применять следующую формулу:

Размер удержаний по 1 и/л в месяц= максимальный размер удержаний (максимальный размер удержаний (50 или 70%) из суммы полученной после расчета дохода работника за вычетом НДФЛ.)х сумма удержаний, указанная в исполнительном листе: общая сумма задолженности по всем исполнительным листам.

Например. Три исполнительных листа одной очереди. Работник получает только зарплату- по первому и/л - остатка долга в сумме 530 000 руб. по кредиту на сумму 600 000 руб.;

Второму и/л - остатка долга в сумме 270 000 руб. по кредиту на сумму 300 000 руб.;

Третьему и/л - госпошлины в размере 4800 руб.

В октябре 2015 года работнику была начислена зарплата - 34 500 руб. Других выплат в пользу работника не было. Стандартный вычет ему не предоставляется, детей у него нет.

Сумма дохода работника за вычетом НДФЛ. Зарплата сотрудника за октябрь за минусом НДФЛ равна 30 015 руб. (34 500 руб. – 34 500 руб. × 13%).

Сумма задолженности работника. Общая сумма задолженности В.П. Берегового составляет 804 800 руб. (530 000 руб. + 270 000 руб. + 4800 руб.).

Максимальный размер удержаний. Общий размер удержаний по трем исполнительным листам не может превышать 15 007,5 руб. (30 015 руб. × 50%).

Распределение суммы удержаний. Сумма удержаний по каждому исполнительному листу составит:

По первому - 9883,17 руб. (15 007,5 руб. × 530 000 руб. : 804 800 руб.);

Второму - 5034,82 руб. (15 007,5 руб. × 270 000 руб. : 804 800 руб.);

Третьему - 89,51 руб. (15 007,5 руб. × 4800 руб. : 804 800 руб.).

А теперь покажем расчет сумм удержаний, когда у работника были разные доходы. Из некоторых его доходов удерживать суммы взысканий по исполнительным листам нельзя.

Пример, когда у работника имеется три исполнительных листа разной очереди

Работодатель удерживает с работника алименты на двоих детей в размере 33,33%. В связи с тем что работник был участником аварии, на него поступило еще два исполнительных листа об удержании по каждому в размере 50% дохода:

26 000 руб. - возмещение вреда, причиненного здоровью;

3600 руб. - судебные издержки.

В октябре 2015 года работнику была начислена зарплата - 29 700 руб. Других выплат в его пользу не было. Стандартные вычеты на детей работнику не предоставляются, он отказался от их получения в пользу их матери.

Алименты и возмещение вреда, причиненного здоровью, относятся к требованиям первой очереди. Судебные издержки - к четвертой. Сначала нужно удовлетворить требования первой очереди.

Сумма дохода работника за вычетом НДФЛ. Выплаты Г.Л. Топалину за октябрь 2015 года за минусом НДФЛ составили 25 839 руб. (29 700 руб. – 29 700 руб. × 13%).

Сумма задолженности работника. По первым двум исполнительным листам нужно удержать:

Алименты в сумме 8612,14 руб. (25 839 руб. × 33,33%);

Возмещение вреда, причиненного здоровью, в размере 12 919,5 руб. (25 839 руб. × 50%).

Итого 21 531,64 руб. (8612,14 руб. + 12 919,5 руб.).

Взыскание по исполнительному листу четвертой очереди (судебные издержки) нужно производить только после удовлетворения требований первой очереди в полном объеме (ч. 2 и 3 Закона № 229-ФЗ).

Максимальный размер удержаний. Общий размер удержаний по всем исполнительным листам не может превышать 18 087,3 руб. (25 839 руб. × 70%).

Распределение суммы удержаний. Сумма, которую нужно удержать с сотрудника-должника по исполнительным листам первой очереди (21 531,64 руб.), больше максимального размера удержаний (18 087,3 руб.). Ее нужно пропорционально распределить между взыскателями.

По исполнительным листам первой очереди нужно удержать:

Алименты в сумме 7234,49 руб. (18 087,3 руб. × 8612,14 руб. : 21 531,64 руб.);

Возмещение вреда, причиненного здоровью, в размере 10 852,81 руб. (18 087,3 руб. × 12 919,5 руб. : 21 531,64 руб.).

Поскольку алименты стали удерживаться в меньшем размере, чем указано в исполнительном листе, нужно вести учет сумм, удержанных и перечисленных по исполнительным документам.

А удержание по исполнительному листу последующей очереди (судебные издержки) бухгалтер сможет произвести в последующих месяцах после удовлетворения требований первой очереди в полном объеме.

Расходы на перечисление денежных средств по исполнительным документам (комиссии банка, плата за почтовый перевод) должны производиться за счет работника (ч. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ и ст. 109 СК РФ). При возмещении таких сумм из зарплаты работника ограничения по размеру удержаний из заработной платы не применяются.

Удержанные средства нужно перевести взыскателю в трехдневный срок со дня выплаты работнику зарплаты или иного дохода.

Зарплата, предназначенная к выплате за выполнение трудовых функций, принадлежит заработавшему ее сотруднику. Никто не имеет права на ограничение в ее выплате. Но есть особые случаи, оговоренные законодательством, которые предусматривают некоторое удержание средств из причитающейся к выплате суммы. Важным основанием является поступление работодателю исполнительного листа – документа, обязывающего провести удержание.

• Что может послужить причиной для направления исполнительного листа,
• как происходит процедура удержания,
• в каком размере и как все это проводится по бухгалтерским счетам

Анализируем в материале ниже.

Законодательные обоснования

Федеральное и трудовое законодательство регламентирует процесс удержания части трудовых доходов по исполнительным документам.

Ст. 98 Федерального закона от 02 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» говорит об обязанности работодателей или иных лиц, производящих выплату, на основании исполнительных документов вычитать часть денежных средств из причитающейся должнику суммы и перечислять их взыскателю. В этом акте также перечисляются документы, служащие правомерными основаниями для денежных удержаний.

ВАЖНО! Удержание и перевод денег по исполнительным документам никак не зависят от воли плательщика з/п и самого сотрудника, это безусловное обязательство.

Трудовой Кодекс РФ (ст. 138) лимитирует процент возможных удержаний, а также оговаривает случаи, на которые лимит не распространяется.

Бухгалтерские отметки о произведении удержаний производятся в соответствии с инструкциями, изложенными в Письме ФССП России от 25 июня 2012 г. №12/01-15257.

Направление исполнительного листа

Исполнительный лист – документ, переданный судебному приставу (исполнителю), который направляется им для производства удержаний по месту официального трудоустройства человека, признанного должником.

К таким бумагам могут относиться:

• документы, выданные судебными инстанциями на основе принятых решений;
• приказы судов;
• соглашения о выплате алиментов (заверенные у нотариуса);
• бумаги, выданные комиссиями по трудовым спорам;
• акты контролирующих органов, уполномоченных осуществлять взыскания с банковских счетов, в случае, если на этих счетах нет или недостаточно средств;
• исполнительные постановления судебных приставов;
• соглашение о взыскании средств во внесудебном порядке по договору залога (с исполнительной подписью нотариуса);
• другие документы, предусмотренные законом.

СПРАВКА! Наиболее часто в отдел бухгалтерии организаций поступают исполнительные листы, алиментные соглашения, приставские постановления. Должен быть предъявлен подлинник документа или выданный той же инстанцией дубликат.

Из чего именно производится вычитание

Когда необходимо провести уменьшение заработной платы на определенную сумму, может возникнуть вопрос: из каких именно составных частей зарплаты ее следует вычесть. Поскольку денежное вознаграждение за труд состоит из нескольких элементов, законодательством учтены именно те виды доходов, которые подлежат уменьшению на сумму удержания.

Денежная масса, составляющая зарплату, состоит из:

• собственно вознаграждения - оклада или тарифной ставки;
• компенсационные доплаты за стаж, звание, особые условия труда и т.п.;
• стимулирующие надбавки: премии, поощрения и др.

Вся эта сумма в первую очередь уменьшается на размер обязательных налоговых отчислений, и только затем производится расчет требующихся удержаний (ст. 99 ФЗ № 229).

Из каких доходов удерживать нельзя

Существуют выплаты, к которым неприменима процедура удержания: их перечень регламентирован ст. 101 ФЗ № 229. К таким видам доходов относятся:

• помощь, начисляемая в случае смерти члена семьи;
• гуманитарная помощь;
• компенсации, которые предусмотрены ТК России;
• средства, призванные возместить вред, причиненный здоровью.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! У лиц, обязанных выплачивать алименты на детей, не достигших совершеннолетия, эта сумма будет вычтена, в том числе, из компенсационных выплат по здоровью – в этих случаях ограничение снимается.

Сколько можно удержать

Даже произведя законное удержание, нельзя лишить работника слишком значительной части заработанных им средств. Закон защищает должника, ограничивая максимальный размер вычетов из его заработной платы. Однако, при расчете размера удержаний существует несколько законодательных нюансов.

1. По общему правилу, процент всех удержаний не должен превышать пятой части суммы доходов.
2. В отдельных ситуациях, особо оговоренных в законах, нельзя удерживать больше половины средств.
3. Максимальный размер вычетов по исполнительным бумагам - до 70% - возможен по отдельным причинам, строго регламентированным в законодательстве (ст. 138 ТК РФ, ст. 99 ФЗ № 229):
   • алименты на маленьких детей;
   • компенсация причинения ущерба здоровью;
   • выплаты по смерти кормильца;
   • возмещения в результате совершения преступления.

Несколько исполнительных бумаг на одного человека

Когда на одного и того же сотрудника поступает не один, а более исполнительных листов, при начислении удержаний нужно придерживаться приоритета в очередности. Когда листов несколько, за проштрафившимся сотрудником все же должно быть сохранено не менее 50 % его зарплаты (кроме особых случаев, предусматривающих максимальное удержание).

Каждая последующая часть удерживается с суммы, оставшейся после вычитания по требованию более приоритетной очередности. Приоритет удовлетворения требований взыскателя установлен ч. 1 ст. 111 Закона № 229-ФЗ.

Зарплатные уменьшения будут продолжаться, пока взыскатель не получит причитающиеся ему средства, указанные в исполнительном листе, полностью.

Если нельзя одновременно соблюсти обязательства по лимиту удержаний и начислению взысканий одной и той же очереди, то денежные средства, отчисляемые по нескольким исполнительным листам, следует распределить пропорционально.

Действия работодателя, получившего исполнительный лист

Закон диктует обязанность плательщика з/п (налогового агента) по получении исполнительного листа начать производить удержания из зарплаты и других предусмотренных ФЗ рабочих доходов должника. По всем видам исполнительных документов удержание обязано быть выполнено в день получения документа, а перевести удержанные средства взыскателю необходимо в трехдневный срок. Исключение составляет алиментное соглашение – отчисления по нему должны происходить каждый месяц.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Расходы по переводу денег взыскателю также лежат на плечах должника.

Удержания по исполнительным листам и бухучет

Если организация обширна, и такие отчисления нужно производить часто, то целесообразно открытие субсчета специально для учета таких удержаний. В таком случае, такой субсчет надо зарегистрировать в рабочем плане бухгалтерских счетов (п. 4 ПБУ 1/2008, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 06 октября 2008 г. № 106н). Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

• дебет 70, кредит 76, субсчет «Удержания по исп. листам»: удержание из з/п сотрудника на основании исполнительного документа (название);
• дебет 76, кредит 50 (51), субсчет «Удержания по исп. листам»: удержанные финансовые средства направлены взыскателю.

Дополнительные расходы, предназначенные на доставку средств по адресу (комиссия банка за перевод, почтовый сбор и т.п.), взыскиваются с должника, и бухгалтеру также нужно их корректно списать. Можно для этого также открыть отдельный субсчет.

Работник может дать согласие на добровольное списание этой суммы либо внести ее наличными в кассу. Если согласия не получено, эти средства будут взысканы принудительно – в организации просто добавится еще один исполнительный лист. Проводка:

• дебет 70, кредит 76, субсчет «Дополнительные расходы по исполнительным листам»: удержание из з/п сотрудника расходов, связанных с удержанием на основании исполнительного документа (название);
• при добровольном внесении средств сотрудником - дебет 50(51), кредит 73, субсчет «Дополнительные расходы по исполнительным листам»: внесена сумма, возмещающая расходы работодателя на выплату средств по исполнительному листу (название).

Комментарий к статье 138

1. Данная статья устанавливает максимальный размер удержаний из заработной платы, ограничивая его определенной долей выплачиваемого заработка. Эти ограничения имеют целью обеспечить особую охрану заработной платы, являющейся основным или даже единственным источником средств к существованию не только работника, но зачастую и членов его семьи, и тем самым гарантировать выполнение заработной платой ее социально-экономической функции.

2. По общему правилу при каждой выплате заработной платы из нее может быть удержано не более 20% в общей сумме по всем видам удержаний. Это ограничение размера удержаний применяется во всех случаях, когда в федеральных законах не установлено иное.

Удержания на основании распоряжения работодателя ни при каких условиях не могут превышать 20%.

3. Размер удержаний не должен превышать 50% заработной платы в случаях, если удержания производятся на основании исполнительного документа. Под исполнительными документами понимаются документы, указанные в ст. 7 Федерального закона "Об исполнительном производстве": исполнительные листы, выдаваемые судами; судебные приказы; постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; постановления судебного пристава-исполнителя.

4. Часть 2 ст. 138 ТК вводит дополнительное ограничение: если удержания производятся на основании нескольких исполнительных документов, то общая сумма удержаний все равно не может превысить 50% заработка работника.

5. Размер удержаний не должен превышать 70% заработной платы в случаях, если удержания производятся при:

Отбывании исправительных работ на основании приговора суда;

Взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

Возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица;

Возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

Возмещении ущерба, причиненного преступлением.

6. В соответствии со ст. 50 УК при назначении наказания в виде исправительных работ с заработка осужденного производятся удержания в размере от 5 до 20%. Если наряду с этим производятся удержания и по другим основаниям, то общий размер удержаний не может превышать 70% заработка.

7. В соответствии со ст. ст. 80 и 81 СК, если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, средства на содержание детей (алименты) взыскиваются в судебном порядке, при этом размер алиментов определяется либо долей заработка (одна четверть на одного ребенка, одна треть - на двух и половина - на трех и более, причем эта сумма может быть увеличена и уменьшена судом с учетом материального положения должника, детей, на содержание которых взыскиваются алименты, и других его несовершеннолетних детей), либо, при отсутствии у должника регулярного дохода, твердой суммой. Кроме того, в соответствии со ст. ст. 100 и 103 СК возможно заключение нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов, в котором должен быть установлен размер алиментов на несовершеннолетних детей не меньше, чем предусмотрено ст. 81 СК. Таким образом, сумма алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей, может оказаться равной 50% заработка. Если при этом производятся и другие удержания, то общая их сумма не может превышать 70% заработка.

Повышенный размер ограничений на удержания из заработной платы касается взыскания алиментов только на несовершеннолетних детей. При взыскании на основании исполнительных документов алиментов на содержание других лиц (нетрудоспособных родителей, супругов, совершеннолетних, но нетрудоспособных детей и пр.) общая сумма удержаний не может превышать 50% заработка.

8. В соответствии со ст. 1085 ГК при причинении гражданину увечья или повреждении его здоровья возмещению подлежит утраченный им доход и дополнительно понесенные в связи с этим расходы. Возмещение этого ущерба производится ежемесячными платежами (ст. 1092 ГК), что возможно только путем удержаний из заработной платы. Общая сумма удержаний при этом не может превышать 70% заработка.

9. В случае причинения смерти гражданину в соответствии со ст. 1088 ГК право на возмещение возникшего при этом имущественного вреда имеют лица, состоявшие на его иждивении, и некоторые другие лица. Возмещению подлежит та доля дохода умершего, которую иждивенцы получали или имели право получать на свое содержание при его жизни (ст. 1089 ГК). Общая сумма удержаний из заработной платы причинителя вреда в этом случае также может составлять до 70% заработка.

10. Если ущерб причинен преступлением, что должно явно следовать из содержания исполнительного документа, удержаниям подлежит также до 70% заработка.

11. В соответствии со ст. 65 Федерального закона "Об исполнительном производстве" удержания производятся из заработной платы, причитающейся к выдаче на руки должнику, т. е. после удержания налогов.

Если суммы заработной платы должника недостаточно для удовлетворения требований всех взыскателей, она распределяется между ними в очередности, установленной ст. 78 Федерального закона "Об исполнительном производстве": в первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, а также возмещению вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, а затем - все остальные требования. Если подлежащей удержанию суммы заработной платы недостаточно для удовлетворения требований взыскателей одной очереди, то она распределяется между ними пропорционально причитающейся каждому из них сумме.

12. Аналогичный порядок удержаний распространяется и на иные виды доходов должника, в том числе и на те, которые выплачиваются работодателем (денежное вознаграждение по договорам подряда, авторское и иное вознаграждение, доходы от ценных бумаг и пр.).

Обращение взысканий на пособия по социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком в период отпуска до достижения им возраста полутора лет) производится только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов или по решению суда о возмещении ущерба, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца (ст. 68 Федерального закона "Об исполнительном производстве").

13. Часть 4 ст. 138 ТК содержит дополнительное ограничение для удержаний из заработной платы, запрещая производить их из тех выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. Перечень таких выплат установлен ст. 69 Федерального закона "Об исполнительном производстве". Ряд из них относится к заработной плате или выплачивается работодателем. К ним относятся:

Выплаты в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

Выплаты в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; потерпевшим от несчастного случая на производстве на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними;

Выплаты за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС;

Выплаты, производимые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

Выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.